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　　2014年注冊會計師考試《審計》高頻考點：注冊會計師法律責任

　　一、會計師事務(wù)所侵權(quán)責任的事由(第一條)

　　1.注冊會計師的法定業(yè)務(wù)

　　2.對“不實報告”的界定

　　1.注冊會計師的法定業(yè)務(wù)

　　根據(jù)《注冊會計師法》第十四條，注冊會計師執(zhí)行以下四類審計業(yè)務(wù)，即：

　　(1)企業(yè)財務(wù)報表審計;

　　(2)企業(yè)驗資;

　　(3)企業(yè)合并、分立、清算中的審計;

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　2.對不實報告的界定(第二條第二款)

　　(1)不實報告

　　會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。

　　(2)在界定不實報告時，關(guān)鍵依據(jù)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)：

　　①法律法規(guī)，比如《注冊會計師法》;

　�、趫�(zhí)業(yè)準則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是一個完整的體系;

　�、壅\信公允原則，具體內(nèi)容與教材第三、四章有關(guān)。

　　(3)在界定不實報告時，主要看審計業(yè)務(wù)報告是否存在以下“瑕疵”：

　�、偬摷儆涊d;②誤導(dǎo)性陳述;③重大遺漏。

　　在線練習：

　　❤單項選擇題：

　　利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是( )。

　　A.ABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告

　　B.ABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告

　　C.ABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告

　　D.ABC會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告

　　【答案】B

　　二、利害關(guān)系人的范圍(第二條)

　　1.利害關(guān)系人的含義(第二條第一款，重點掌握)

　　因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為《中國注冊會計師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。

　　2.會計師事務(wù)所民事責任認定問題的實質(zhì)(理解掌握)

　　會計師事務(wù)所民事責任認定問題的實質(zhì)是依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計單位——事務(wù)所——第三人” 之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務(wù)所審計失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。

　　3.會計師事務(wù)所應(yīng)當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔賠償責任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當承擔第一位責任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔相應(yīng)的賠償責任，在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當減輕事務(wù)所的賠償責任。

　　在線練習：

　　❤單項選擇題：

　　人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務(wù)所承擔相應(yīng)的責任。下列有關(guān)賠償責任的說法中正確的是( )。

　　A.如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當減輕ABC會計師事務(wù)所的賠償責任

　　B.ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當對所有使用了其不實審計報告的機構(gòu)或人員承擔賠償責任

　　C.ABC會計師事務(wù)所承擔的賠償責任應(yīng)以其收取的審計費用為限

　　D.ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔第一責任

　　【答案】A

　　【解析】選項B，可以提出抗辯事由和免責;選項C，針對某一利害關(guān)系人的損失，事務(wù)所以不實審計金額金額為限承擔責任;選項D，被審計單位為第一順位責任人。

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