11 下列各項中，注冊會計師違反職業(yè)道德守則的是(　　)。

　　A.注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成委托業(yè)務(wù)

　　B.注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密保密，不利用其為自己或他人謀取利益

　　C.除有關(guān)法規(guī)許可的情形下，會計師事務(wù)所不以或有收費形式為客戶提供各種審計服務(wù)

　　D.在審計報告涵蓋的期間內(nèi)，注冊會計師兼任審計客戶的董事

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　如果在審計報告涵蓋的期間內(nèi)，審計項目組成員兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　12 當(dāng)甲注冊會計師用PPS抽樣法測試發(fā)票的總價值時，下列相關(guān)說法中，正確的是(　　)。

　　A.允許發(fā)票的錯報金額超出其賬面金額

　　B.每張發(fā)票被選中的可能性相等

　　C.每張發(fā)票被選中的可能性是未知的

　　D.每張發(fā)票被選中的可能性與發(fā)票金額成比例

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項A不正確，PPS抽樣要求總體中每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額;選項B不正確，因為PPS抽樣中的抽樣單元是每個貨幣單位，而不是每張發(fā)票。除非全部發(fā)票的金額都相同，否則被選中的可能性是不相等的;選項C不正確，被選中的可能性可以通過項目的價值和總體的價值計算出來。

　　13 會計師事務(wù)所在承接下列業(yè)務(wù)過程中，不會對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的有(　　)。

　　A.會計師事務(wù)所可能接受委托對甲公司(非公眾利益實體)的年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作，由于公司規(guī)模小，財會人員難以編制財務(wù)報表，會計師事務(wù)所安排了項目組以外的人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表

　　B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成財務(wù)報表的編制工作，考慮到該子公司財務(wù)報表并不重大.審計項目組安排助理人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表

　　C.雖然管理層對納稅申報表不承擔(dān)責(zé)任，但由于納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核或批準(zhǔn)，F(xiàn)會計師事務(wù)所為丙審計客戶提供了獨立編制納稅申報表的服務(wù)

　　D.丁公司是一家上市公司，注冊會計師為其提供財務(wù)報表審計和財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)，但不承擔(dān)管理層責(zé)任

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表屬機(jī)械性的工作;由審計項目組成員編制財務(wù)報表會對自我評價產(chǎn)生不利的影響;如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響;在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。

　　14 下列關(guān)于會計估計審計的說法中不正確的是(　　)。

　　A.會計估計的性質(zhì)會影響會計估計的不確定性程度

　　B.與訴訟結(jié)果相關(guān)的會計估計屬于不確定性相對較低的會計估計

　　C.會計估計的準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果作出的主觀判斷

　　D.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　與訴訟結(jié)果相關(guān)的會計估計屬于不確定性相對較高的會計估汁。

　　15 錯誤是指菲故意的財務(wù)報表錯報，而故意與否往往是注冊會計師難以判定的，需要根據(jù)具體問題進(jìn)行具體的判斷。對于丙注冊會計師在審查C公司時發(fā)現(xiàn)的下列事項中最可能屬于非故意錯報的是(　　)。

　　A.收回應(yīng)收賬款后未及時貸記應(yīng)收賬款

　　B.固定資產(chǎn)毀損后未作及時的賬務(wù)處理

　　C.賒購原材料并驗收后未登記應(yīng)付賬款

　　D.償還銀行借款后未及時借記短期借款

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　企業(yè)通常傾向于高估資產(chǎn)，低估負(fù)債，選項AB均高估了C公司的資產(chǎn)，選項C低估了C公司的負(fù)債，所以選項ABC很可能是C公司故意造成的錯報;選項D是高估了負(fù)債，一般是非故意造成的錯報。

　　16 對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施(　　)。

　　A.詢問

　　B.檢查

　　C.分析程序

　　D.重新執(zhí)行

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施分析程序。

　　17 下列情形中，屬于密切關(guān)系對注冊會計師獨立性產(chǎn)生不利影響的是(　　)。

　　A.會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶

　　B.會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象

　　C.會計師事務(wù)所受到因降低收費而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力

　　D.注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項A是因自身利益產(chǎn)生的對獨立性的不利影響;選項B是因自我評價產(chǎn)生的對獨立性的不利影響;選項C是因外在壓力產(chǎn)生的對獨立性的不利影響。

　　18 在對應(yīng)付賬款進(jìn)行審計時，注冊會計師能證實應(yīng)付賬款被高估的是(　　)。

　　A.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款

　　B.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬

　　C.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單

　　D.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　注冊會計師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查到應(yīng)付賬款發(fā)生時的原始憑證(即購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單)查明的是應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定，選項ABC有助于查明應(yīng)付賬款的低估

　　問題。

　　19 在下列關(guān)于B公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)歸檔日期的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.注冊會計師于2013年2月28日完成了審計工作，并于2013年3月l0日實際編寫完成了對B公司2012年度財務(wù)報表的審計報告，所形成的審計工作底稿于2013年4月28日完成歸檔

　　B.注冊會計師于2013年2月28日完成了對B公司2012年度財務(wù)報表的審計工作，并于3月6日出具了否定意見審計報告。3月9日，會計師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進(jìn)一步審計，相關(guān)的審計工作底稿已于2013年5月1日歸檔

　　C.按照時間預(yù)算的規(guī)劃，審計項目組應(yīng)于2013年3月1日至10日實施對B公司2012年度財務(wù)報表的審計工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)B公司存在重大舞弊事項后會計師事務(wù)所決定不再承接該項審計業(yè)務(wù)，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢

　　D.注冊會計師于2013年2月1日完成B公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，2013年2月2日將相關(guān)工作底稿整理歸檔

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審汁業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)，故選項C不正確。

　　20 在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是(　　)。

　　A.被審計單位銷售部會議記錄

　　B.被審計單位提供的銷售合同

　　C.債務(wù)人的電子郵件回函

　　D.前任注冊會計師的工作底稿

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項AB屬于內(nèi)部證據(jù)，可靠性較差;選項C，電子郵件的回函可靠性較差，很容易偽造;選項D，是注冊會計師的工作底稿，更有公信力，相比較而言其可靠性最強(qiáng)。

　　21 注冊會計師對財務(wù)報表進(jìn)行審計后，應(yīng)當(dāng)分析已經(jīng)獲取的審計證據(jù)，區(qū)分不同情況形成對被審計單位期初余額的審計結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上確定對本期財務(wù)報表出具審計報告的影響，下列表述中，不正確的是(　　)。

　　A.如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可以發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見

　　B.如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌�，注冊會計師�?yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見

　　C.如果認(rèn)為按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見

　　D.前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，即使導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師也可能對本期財務(wù)報表發(fā)表無保留意見

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。

　　22 注冊會計師函證期末應(yīng)付賬款的余額是不必要的，原因是(　　)。

　　A.函證同截止測試重復(fù)

　　B.報表日應(yīng)付賬款余額在審計完成前或許仍未付給債權(quán)人

　　C.和被審計單位的法律顧問聯(lián)系，以提示供貨方因未收到貨款而采取的一切法律行動，采取這一替代程序獲取的證據(jù)更可靠

　　D.應(yīng)付賬款更多的存在低估的可能

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　函證和截止是不重復(fù)的;函證主要用于證實存在認(rèn)定，鑒于“資產(chǎn)防高估，負(fù)債防低估”，因此不進(jìn)行應(yīng)付賬款函證主要是因為函證不能查出未入賬的應(yīng)付賬款。

　　23 甲注冊會計師負(fù)責(zé)對A公司2013年度財務(wù)報表實施審計，在對存貨實施抽查程序時，甲注冊會計師的下列做法正確的是(　　)。

　　A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的真實性

　　B.難以盤點的存貨可以不納入抽查范圍

　　C.事先就擬抽取測試的存貨項目與A公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率

　　D.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求A公司更正盤點記錄

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項B，即使是難以盤點的存貨或隱蔽性較強(qiáng)的存貨，也應(yīng)納入抽查范圍;選項C，注冊會計師不能將抽查范圍預(yù)先告知被審計單位;選項D，兩者之間存在差異時，首先應(yīng)當(dāng)查明原因，然后再對有錯誤的記錄進(jìn)行更正。

　　24 注冊會計師甲在對S公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，在與S公司管理層溝通后，仍有下列情況，在不考慮其他因素的情況下，則可能導(dǎo)致其出具否定意見的是(　　)。

　　A.虛增的收入雖然只有11萬元，但占當(dāng)年利潤總額的l30%

　　B.70%的存貨未能監(jiān)盤，存貨占資產(chǎn)總額的10%

　　C.絕大多數(shù)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，無法依賴

　　D.長期投資已達(dá)到凈資產(chǎn)的15%，并已在財務(wù)報表附注中予以披露

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項B應(yīng)發(fā)表保留意見;選項C無法明確判斷審計意見的類型;選項D應(yīng)發(fā)表無保留意見。

　　25 下列屬于審計報告日前其他信息中發(fā)現(xiàn)重大不一致時，如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位不同意修改時，注冊會計師應(yīng)采取的措施的是(　　)。

　　A.向治理層再次書面說明注冊會計師對其他信息的關(guān)注

　　B.發(fā)表保留或否定意見的審計報告

　　C.征詢法律意見

　　D.不采取任何措施

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　因為注冊會計師提請被審計單位管理層修改，而被審計單位不同意修改，這種事項注冊會計師沒必要再和治理層溝通了，應(yīng)考慮出具保留或否定意見的審計報告。

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