三、簡答題

　　1、【正確答案】(1)存在的缺陷和可能導致的錯弊：

　�、俅尕浀谋９芎陀涃~職責未分離。將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為;

　�、趥}庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任;

　　③領(lǐng)取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增;

　�、茴I(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。

　�、菸磳嵭卸ㄆ诒P點制度。將可能導致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)計價不準確。

　　(2)存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：

　�、俳�立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量;財務(wù)部門設(shè)置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額;

　�、趥}庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存;

　�、蹖υ�材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用;

　�、軐κＳ嗟妮o助材料實施假退庫控制;

　�、輰嵭写尕浀亩ㄆ诒P點制度。

　　【答疑編號10447826】

　　2、【正確答案】(1)考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性，考慮到注冊會計師在預審時已經(jīng)發(fā)現(xiàn)存貨存儲設(shè)施簡陋，以及會計師事務(wù)所首次接受委托等因素，注冊會計師已經(jīng)將存貨評價為重大錯報風險領(lǐng)域。因此，首選程序應(yīng)當是在期末實施存貨監(jiān)盤。

　　(2)在預審時觀察過部分存貨現(xiàn)場，只是了解存貨內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況的部分審計程序，不能作為不實施期末存貨監(jiān)盤程序的理由。2013年3月31日監(jiān)盤未觀察盤點現(xiàn)場。

　　(3)注冊會計師試圖通過資產(chǎn)負債表日后(2013年3月31日)對存貨進行監(jiān)盤，并根據(jù)盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動情況倒軋存貨的期末余額。這種做法的前提是農(nóng)夫公司的存貨內(nèi)控運行有效、間隔期的存貨變動記錄真實、完整。同時有必要考慮的是，間隔期越長，倒軋結(jié)果的可靠性越弱。

　　(4)農(nóng)夫公司產(chǎn)成品(桶裝果汁)存放于工廠倉庫、5個中轉(zhuǎn)倉庫及裝運碼頭。而注冊會計師在資產(chǎn)負債表日后(2013年3月31日)對存貨進行的監(jiān)盤僅涉及其中一處(工廠倉庫)，因此即使是倒軋，得出的結(jié)果也不足以對截至2012年12月31日的產(chǎn)成品整體發(fā)表審計意見。為此，注冊會計師應(yīng)當要求農(nóng)夫公司于2013年3月31日對所有桶裝果汁存放地點的存貨同時進行盤點，并派遣審計人員進行監(jiān)盤，尤其是關(guān)注存貨的移動情況。

　　(5)注冊會計師在2012年12月與農(nóng)夫公司協(xié)商時已將擬檢查的產(chǎn)成品樣本告知了管理層，這進一步加大了農(nóng)夫公司管理層實施舞弊的可能性。

　　3、【正確答案】不妥當。在檢查時，注冊會計師應(yīng)當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性;注冊會計師還應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。

　　不妥當。如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證明，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。

　　不妥當。為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當與被審計單位就有關(guān)問題達成一致意見，但注冊會計師應(yīng)盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。

　　不妥當。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補充程序。此外，注冊會計師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。

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