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三、簡(jiǎn)答題
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)ABC公司的銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，注意到下列情況：(1)根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷(xiāo)售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷(xiāo)或賒銷(xiāo)銷(xiāo)售單。經(jīng)銷(xiāo)售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷(xiāo)售單的第一聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開(kāi)具賬單部門(mén)，第三聯(lián)由銷(xiāo)售部留存。(2)倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨，裝運(yùn)部門(mén)將從倉(cāng)庫(kù)提取的商品與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開(kāi)具賬單部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門(mén)。(3)開(kāi)具賬單部門(mén)在收到發(fā)運(yùn)單并與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)在核對(duì)無(wú)誤后由財(cái)務(wù)部門(mén)職員王某據(jù)以登記銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。(4)由負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專(zhuān)門(mén)追查。請(qǐng)指出上述4項(xiàng)中，內(nèi)部控制是否存在缺陷，如有請(qǐng)指出，并說(shuō)明理由及提出改進(jìn)建議。
2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)X公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2010年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2011年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表。要求：針對(duì)下面各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序?
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異常情況 |
函證編號(hào) |
客戶(hù)名稱(chēng) |
詢(xún)證金額（元） |
回函日期 |
回函內(nèi)容 |
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（1） |
22 |
甲 |
300 000 |
2011年1月22日 |
購(gòu)買(mǎi)X公司300 000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2010年12月25日用支票支付 |
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（2） |
56 |
乙 |
500 000 |
2011年1月19日 |
因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2010年12月28日將貨物退回 |
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（3） |
64 |
丙 |
640 000 |
2011年1月19日 |
2010年12月10日收到X公司委托本公司代銷(xiāo)的貨物640 000元，尚未銷(xiāo)售 |
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（4） |
134 |
丁 |
600 000 |
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因地址錯(cuò)誤，被郵局退回 |
3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受D公司委托， 審計(jì)了D公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。D公司是上市公司，2008年度、2009年度公司經(jīng)營(yíng)均虧損，2010年度扭虧為盈。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)D公司實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后，初步懷疑D公司有虛增銷(xiāo)售收入的可能。審計(jì)人員將營(yíng)業(yè)收入虛增列入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。要求：(1)填寫(xiě)下表：根據(jù)上述情況，請(qǐng)回答高估銷(xiāo)售收入主要的三類(lèi)情形是什么?并簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)程序。
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高估收入主要的三類(lèi)情形 |
相應(yīng)的程序 |
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(2)①注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬重點(diǎn)實(shí)施營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試。填寫(xiě)下表，分別回答截止測(cè)試三條審計(jì)路線(xiàn)中的起點(diǎn)是什么?每條路線(xiàn)的截止測(cè)試程序是什么?每條路線(xiàn)主要測(cè)試的目的是什么?
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截止測(cè)試路線(xiàn) |
測(cè)試起點(diǎn) |
實(shí)施的截止測(cè)試程序 |
實(shí)施的主要目的 |
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1 |
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2 |
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3 |
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�、谡�(qǐng)回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被單位有虛增銷(xiāo)售收入的可能時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)實(shí)施的截止測(cè)試路線(xiàn)的起點(diǎn)是什么?
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