2010年注冊會計師《審計》全真預(yù)測試題(3)

　　4.ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)D分所對甲公司設(shè)立登記時的出資情況進行了審驗并出具了驗資報告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出資設(shè)立。丁公司在甲公司設(shè)立后進行交易，并蒙受巨額損失，為此丁公司向法院提交起訴請求。

　　假設(shè)法院認定乙、丙公司均未足額出資 (且事后未補足)，且因ABC會計師事務(wù)所出具不實報告而導(dǎo)致丁公司蒙受損失600萬元，出資人不實出資50萬元，甲公司可被強制執(zhí)行的財產(chǎn)為400萬元，出資人乙、丙公司可供賠償?shù)呢敭a(chǎn)為合計100萬元。

　　假設(shè)該案情滿足注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件。

　　要求：

　　(1)如果丁公司明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院會認定會計師事務(wù)所免于承擔(dān)賠償責(zé)任嗎?為什么?

　　(2)如果丁公司僅僅起訴ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)D分所，該案中誰必須作為共同被告參加訴訟?誰可以作為共同被告參加訴訟?誰可以作為第三人參加訴訟?

　　(3)請根據(jù)《司法解釋》的相關(guān)規(guī)定，人民法院在確定會計師事務(wù)所承擔(dān)與過失責(zé)任相應(yīng)的賠償責(zé)任時，該怎樣確定賠償順位和最高限額。

　　5.XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)產(chǎn)品銷售以XYZ公司倉庫為交貨地點。該公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。李華和王寧注冊會計師負責(zé)該公司內(nèi)部控制審計，于2009年10月25日至11月10日對XYZ公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價，在業(yè)務(wù)執(zhí)行中了解到如下事項：

　　(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的材料由倉庫負責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出負責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。

　　(2)采購部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

　　(3)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。

　　(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

　　要求：針對資料中第(1)至第(4)項，判斷XYZ公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷，并說明理由。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由、提出改進建議。

　　四、綜合題(本題型共2題，其中第1小題17分，第2小題18分，共35分)

　　1.ABC會計師事務(wù)所接受X股份有限責(zé)任公司(以下簡稱X公司)董事會委托，對X公司2008年度財務(wù)報表進行審計。B注冊會計師作為項目負責(zé)人，于2008年11月15日完成預(yù)審工作。

　　X公司采用手工會計系統(tǒng)。B注冊會計師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計，評價了內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，測試了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審計工作底稿。工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)X公司在銷售前指定銷售部職員C和D就銷售相關(guān)事宜與客戶進行談判，并由C職員代表X公司在銷售合同上簽字。

　　(2)倉庫在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時準(zhǔn)備供貨，X公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由倉庫部門填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部門留存，第三、四聯(lián)交會計部門會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。

　　(3)會計人員戊負責(zé)開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;并由內(nèi)部核查人員對發(fā)票進行檢查。并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門記賬人員，記賬人員在核對無誤后確認銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。

　　(4)為加強對外投資業(yè)務(wù)的管理，對外投資審批實行分級管理辦法：單筆投資金額在50萬元以下的，由投資部經(jīng)理審批;單筆投資金額在50萬元以上、1 000萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審批;單筆投資金額在1 000萬元以上的，由總經(jīng)理審批。

　　(5)X公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對總經(jīng)理負責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。B注冊會計師獲取了2008年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進建議。

　　(6)X公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　(7)員工報銷，需根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報批，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。

　　要求：

　　(1)請指出注冊會計師為了識別財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，在業(yè)務(wù)流程層面了解X公司內(nèi)部控制采取的步驟。

　　(2)假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面是否存在缺陷，如果存在缺陷請簡要說明理由，并提出改進建議。

　　(3)注冊會計師為了測試X公司所開具的銷售發(fā)票是否有經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)運憑證，確定的可容忍信賴過度風(fēng)險為10%，可容忍偏差率為8%，預(yù)期至多發(fā)生兩例偏差。風(fēng)險系數(shù)表如下：

　　假設(shè)確定的樣本量為67，如果測試后只發(fā)現(xiàn)1個偏差，請計算總體偏差率上限并形成結(jié)論。

　　(4)針對第(3)項內(nèi)部控制，請指出注冊會計師在測試和評價X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，通常應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序?

　　(5)針對第(2)、(3)、(4)項內(nèi)部控制，請指出該內(nèi)部控制所影響的具體財務(wù)報表項目及其認定。(將結(jié)果填入下表)