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三、綜合題
1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。有關(guān)資料如下：
(1)2×15年1月2日，甲公司從乙公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)ERP，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)ERP總計(jì)6000萬(wàn)元，首期款項(xiàng)1000萬(wàn)元，于2×15年1月2日支付，其余款項(xiàng)在2×15年末至2×19年末的5年內(nèi)平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。該ERP在購(gòu)入時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
假定折現(xiàn)率為10%。預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。當(dāng)日支付首期款項(xiàng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為60萬(wàn)元。(P/A，10%，5)=3.7908。
【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×15年1月2日、12月31日的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2×15年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值。
購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值=1000+1000×(P/A，10%，5)=1000+1000×3.7908=4790.8(萬(wàn)元)
2×15年1月2日
借：無(wú)形資產(chǎn) 4790.8
未確認(rèn)融資費(fèi)用 1209.2
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 (1000×6)6000
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)60
貸：銀行存款 1060
2×15年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 [(5000-1209.2)×10%]379.08
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 379.08
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)60
貸：銀行存款 1060
借：管理費(fèi)用 (4790.8/10)479.08
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 479.08
2×15年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=(5000-1000)-(1209.2-379.08)=3169.88(萬(wàn)元)
(2)2×16年1月2日，甲公司與丙公司簽訂ERP轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司出售該項(xiàng)ERP，不含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)款為5500萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司、乙公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該ERP尚未支付乙公司的款項(xiàng)4000萬(wàn)元由丙公司負(fù)責(zé)償還。2×16年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)1830萬(wàn)元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了ERP變更手續(xù)。
【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，編制2×16年1月2日甲公司出售ERP的會(huì)計(jì)分錄。
處置ERP時(shí)，甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理：
借：銀行存款 1830
長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000
累計(jì)攤銷(xiāo) 479.08(4790.8/10)
貸：無(wú)形資產(chǎn) 4790.8
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(5500×6%)330
未確認(rèn)融資費(fèi)用 (1209.2-379.08)830.12
營(yíng)業(yè)外收入 358.16
2.A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
要求：根據(jù)以上資料編制各年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(1)2×14年1月20日，A公司以拍賣(mài)方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款50000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5500萬(wàn)元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為50年，并在該土地上以出包方式建造辦公樓工程。
2×15年3月30日該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為25750萬(wàn)元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)金額)。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮凈殘值及固定資產(chǎn)的增值稅因素，采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。
�、�2×14年1月20日取得時(shí)
借：無(wú)形資產(chǎn) 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)5 500
貸：銀行存款 55 500
②2×14年攤銷(xiāo)
借：在建工程 (50000/50)1000
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 1000
�、�2×15年3月30日
借：在建工程 (50000/50×3/12)250
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 250
借：在建工程 25750
貸：銀行存款 25750
借：固定資產(chǎn) 27000
貸：在建工程 (25750+1250)27000
�、�2×15年12月31日
借：管理費(fèi)用 1425
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) (50000/50×9/12)750
累計(jì)折舊 (27000/30×9/12)675
(2)2×14年2月20日，A公司以拍賣(mài)方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款100 000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為11000萬(wàn)元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建成后對(duì)外銷(xiāo)售。2×15年12月31日該小區(qū)已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部開(kāi)發(fā)成本為60000萬(wàn)元并以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán))，假定不考慮開(kāi)發(fā)成本的增值稅因素。
①2×14年2月20日取得時(shí)
借：開(kāi)發(fā)成本——土地使用權(quán) 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)11 000
貸：銀行存款 111 000
�、�2×15年12月31日
借：開(kāi)發(fā)成本 60000
貸：銀行存款 60000
借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 160000
貸：開(kāi)發(fā)成本 160000
(3)2×14年3月20日，A公司簽訂以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一宗土地使用權(quán)的協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容為：A公司從B公司租入一塊土地用于建設(shè)與住宅小區(qū)配套的商貿(mào)大樓，并自行經(jīng)營(yíng)管理;該土地租賃期限為20年，自2×14年7月1日開(kāi)始，前10年年租金固定為1000萬(wàn)元，后10年年租金固定為2000萬(wàn)元，A公司于租賃期開(kāi)始日一次性支付20年租金30000萬(wàn)元，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為3300萬(wàn)元。
2×14年9月30日開(kāi)始建造商貿(mào)大樓工程，2×15年12月31日該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為5000萬(wàn)元并以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán))，假定不考慮建造成本的增值稅因素。
�、�2×14年7月1日取得時(shí)
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3300
貸：銀行存款 33300
�、�2×14年12月31日
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 375
在建工程 375
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 (30000/20/2)750
�、�2×15年12月31日
借：在建工程 1500
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 (30000/20)1500
借：在建工程 5000
貸：銀行存款 5000
借：固定資產(chǎn) 6875
貸：在建工程 (375+1500+5000)6875
3.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，專(zhuān)利技術(shù)適用的增值稅稅率為6%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
2×11年至2×16年與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。
(1)2×11年11月12日，A公司與B公司簽訂債務(wù)重組合同，合同約定，B公司以一宗作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)、一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)抵償所欠A公司貨款810萬(wàn)元，抵債資產(chǎn)資料如下：
土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為220萬(wàn)元(其中，成本為200萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬(wàn)元)，公允價(jià)值為300萬(wàn)元;專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為310萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，公允價(jià)值為450萬(wàn)元。A公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額分別為33萬(wàn)元、27萬(wàn)元。A公司取得的土地使用權(quán)于當(dāng)日對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，取得的專(zhuān)利技術(shù)當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途并交付企業(yè)管理部門(mén)使用，該專(zhuān)利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。A公司應(yīng)收賬款810萬(wàn)元至債務(wù)重組日已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。該土地使用權(quán)2×11年12月31日的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。
【要求及答案(1)】編制A公司2×11年11月12日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A公司債務(wù)重組損失。
借：投資性房地產(chǎn)——成本 300
無(wú)形資產(chǎn) 450
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 60
壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 810
資產(chǎn)減值損失 100
A公司取得受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值=300×1.11+450×1.06=810(萬(wàn)元);大于其應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值(810-100)710(萬(wàn)元)，形成貸方差額。因此，A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=0。
【要求及答案(2)】編制2×11年12月31日有關(guān)土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (400-300)100
借：管理費(fèi)用 7.5
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) [450/10×(2/12)]7.5
(2)2×14年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為205萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原攤銷(xiāo)方法、預(yù)計(jì)使用年限不變。
【要求及答案(3)】計(jì)算2×14年12月31日計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制2×14年12月31日計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
2×14年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值=450-450/10×(2/12)-450/10×3=307.5(萬(wàn)元)
計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=307.5-205=102.5(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 102.5
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 102.5
(3)2×15年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為100萬(wàn)元，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原攤銷(xiāo)方法不變，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。
【要求及答案(4)】編制2×15年12月31日有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2×15年12月31日
計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額
借：管理費(fèi)用 [205/(10×12-2-3×12)×12]30
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 30
計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2×15年12月31日計(jì)提減值前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=205-30=175(萬(wàn)元)
無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額=100(萬(wàn)元)
計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=175-100=75(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 75
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 75
(4)2×16年7月1日，A公司與C公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，將該無(wú)形資產(chǎn)以資產(chǎn)置換形式換入生產(chǎn)用的廠(chǎng)房。當(dāng)日無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為150萬(wàn)元，另支付銀行存款18.6萬(wàn)元。2×16年9月16日，辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并支付銀行存款18.6萬(wàn)元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入廠(chǎng)房的公允價(jià)值為160萬(wàn)元。A公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)收到C公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定按年計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。不考慮其他因素。
【要求及答案(5)】計(jì)算2×16年7月1日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值并判斷是否調(diào)整其賬面價(jià)值;計(jì)算2×16年9月16日處置無(wú)形資產(chǎn)的損益，并編制通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換而換入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
�、�2×16年7月1日
持有待售的無(wú)形資產(chǎn)在持有待售期間不進(jìn)行攤銷(xiāo)，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
2×16年1至6月，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額=100/5×6/12=10(萬(wàn)元)
無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-10=90(萬(wàn)元)
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用=150-0=150(萬(wàn)元)
該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，不需要調(diào)整其賬面價(jià)值。
�、�2×16年9月16日企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益=150-90=60(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn) 160
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(160×11%)17.6
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (102.5+75)177.5
累計(jì)攤銷(xiāo) (7.5+450/10×3+30+10)182.5
貸：無(wú)形資產(chǎn) 450
營(yíng)業(yè)外收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) (150×6%)9
銀行存款 18.6
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