二、多項選擇題

　　1.(2015年考題)下列關于固定資產折舊會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產在修理期間應當停止計提折舊

　　B.自用固定資產轉為成本模式后續(xù)計量的投資性房地產后仍應當計提折舊

　　C.與固定資產有關的經濟利益預期實現方式發(fā)生重大改變的，應當調整折舊方法

　　D.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產應當按暫估價值計提折舊

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，應該繼續(xù)計提折舊。

　　2.按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)定，下列會計處理方法中，正確的有(　)。

　　A.已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照暫估價值確認為固定資產，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊額

　　B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產，符合固定資產確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊

　　C.持有待售的非流動資產如果是一個資產組，并且按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分攤至該資產組，或者該處置組是這種資產組中的一項經營，則該處置組應當包括企業(yè)合并中取得的商譽

　　D.固定資產發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，辦理了竣工決算手續(xù)后不需要調整原已計提的折舊額。

　　3.按照營改增的規(guī)定,下列各項中，應計入固定資產成本的有(　)。

　　A.符合資本化條件的專門借款利息費用的匯兌差額

　　B.購建的建筑物工程領用外購原材料的應交增值稅

　　C.購買生產用機器設備支付的增值稅進項稅額

　　D.工程建造期間發(fā)生的待攤支出

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』購買生產用機器設備和建筑物支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產成本。

　　4.下列有關固定資產核算的說法，正確的有(　)。

　　A.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目

　　B.建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄

　　C.企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本

　　D.在建工程進行負荷聯(lián)合試車形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目

　　『正確答案』ABCD

　　5.經國家審批，某企業(yè)計劃建造一個核電站，其主體設備核反應堆將會對當地的生態(tài)環(huán)境產生一定的影響。根據法律規(guī)定，企業(yè)應在該項設備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2014年1月1日，該項設備建造完成并交付使用，建造成本共100000萬元。預計使用壽命20年，預計棄置費用為1000萬元。假定折現率(即為實際利率)為10%。[(P/F，10%，20)=0.14864]。下列的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.2014年1月1日棄置費用的現值為148.64萬元

　　B.2014年1月1日固定資產的入賬價值為100148.64萬元

　　C.2015年應負擔的利息費用為16.35萬元

　　D.2015年12月31日預計負債的余額為179.85萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』①計算已完工的固定資產的成本：核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用，2014年1月1日棄置費用的現值=1000×(P/F，10%，20)=1000×0.14864=148.64(萬元)。固定資產的入賬價值=100000+148.64=100148.64(萬元)。

　　借：固定資產　　100148.64

　　貸：在建工程　　　100000

　　預計負債　　　 　148.64

　　②2014年12月31日

　　借：財務費用　　　　　　　　　　14.86

　　貸：預計負債　　(148.64×10%)14.86

　�、�2015年12月31日應負擔的利息=(148.64+14.86)×10%=16.35(萬元)

　　借：財務費用　　16.35

　　貸：預計負債　16.35

　�、�2015年12月31日預計負債余額=148.64+14.86+16.35=179.85(萬元)

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　　6.下列固定資產中，應計提折舊的有(　)。

　　A.融資租入的固定資產

　　B.按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地

　　C.因經營任務變更而停用的固定資產

　　D.持有待售的固定資產

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地和已提足折舊的固定資產是不需計提折舊的;選項D，固定資產終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。

　　7.甲公司2015年發(fā)生有關經濟業(yè)務如下：(1)2015年1月對經營租賃方式租入辦公用房進行改良發(fā)生支出300萬元，租賃期為3年，租賃資產尚可使用年限為20年，采用直線法攤銷。租金總額為30萬元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金20萬元，第3年末支付租金10萬元;租賃期滿，出租方收回辦公用房。

　　(2)2015年3月簽訂以經營租賃方式租出設備的合同，租賃期為3年，每月收取不含增值稅的租金5萬元，根據《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)規(guī)定租金收入適用的增值稅稅率17%。該設備系甲公司2014年5月31日購入的，初始入賬價值為180萬元，預計使用年限為15年，預計凈殘值為0，已計提折舊11萬元，采用直線法計提折舊。租賃期開始日為2015年5月1日。

　　(3)2015年3月31日，甲公司對某管理用固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，至改良時已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。發(fā)生資本化后續(xù)支出220萬元，被替換部分的賬面價值為10萬元。2015年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計使用年限由5年變更為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(4)2015年3月31日甲公司固定資產盤盈，其公允價值為10萬元。(5)2015年甲公司發(fā)生生產設備日常維護支出30萬元。(6)2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設備以280萬元的價格出售，該固定資產的原值為1000萬元，已提折舊700萬元(其中包括2015年計提折舊60萬元)，未計提減值準備。預計處置費用為10萬元。預計2016年2月28日辦理完畢產權過戶手續(xù)。2015年下列會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.1月對經營租賃方式租入辦公用房進行改良發(fā)生支出300萬元計入長期待攤費用，年底攤銷長期待攤費用的金額為100萬元

　　B.3月將經營租賃租出設備的賬面價值169萬元轉入“其他業(yè)務成本”科目

　　C.管理用固定資產改良后應計提的折舊為120萬元

　　D.甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應確認營業(yè)外支出30萬元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項A，2015年底攤銷長期待攤費用的金額=300/3=100(萬元);選項B，經營出租固定資產仍然屬于自己的資產，其賬面價值不能結轉;選項C，8月31日改良后固定資產的賬面價值=3600-3600/5×3+(220-10)=1650(萬元)，2015年改良后應計提的折舊=1650/(8×12-3×12-5)×4=120(萬元);選項D，2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應按照賬面價值300萬元與公允價值減去處置費用后的凈額270(280-10)萬元孰低進行計量，確認資產減值損失30萬元。

　　8.接上題。下列關于上述交易或事項對甲公司2015年度個別財務報表相關項目列報金額影響的表述中，正確的有(　)。

　　A.管理費用370萬元

　　B.營業(yè)收入40萬元

　　C.營業(yè)成本8萬元

　　D.營業(yè)外收入10萬元

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A，管理費用=(1)300/3+10+(3)改良前折舊3600/5×3/12+改良后折舊120+(5)30+(6)60=500(萬元);選項B，營業(yè)收入(即租金收入)=5×8=40(萬元);選項C，營業(yè)成本(即折舊額)=180/15×8/12=8(萬元);選項D，固定資產盤盈應作為重大會計差錯，應通過“以前年度損益調整”科目核算，不確認本年營業(yè)外收入。

　　9.甲公司為大中型煤礦企業(yè)，其開采的礦井屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產企業(yè)按原煤實際產量每噸提取30元安全生產費。2015年11月1日，甲公司“專項儲備——安全生產費”科目余額為3000萬元。2015年11月份按照原煤實際產量計提安全生產費100萬元。2015年11月份支付安全生產檢查費5萬元，以銀行存款支付。

　　2015年12月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備，支付價款為2000萬元，立即投入安裝。2015年12月份安裝過程中應付安裝人員薪酬3萬元。2015年12月末安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。下列有關甲公司2015年的會計處理，說法正確的有(　)。

　　A.計提安全生產費100萬元，借記“生產成本”科目，貸記“專項儲備”科目

　　B.支付安全生產檢查費5萬元計入當期管理費用

　　C.該固定資產資產負債表列報金額為0

　　D.該專項儲備資產負債表列報金額為1092萬元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』支付安全生產檢查費5萬元沖減專項儲備。相關會計分錄如下：

　　11月份提取安全生產費：

　　借：生產成本　　　　　　　　　100

　　貸：專項儲備——安全生產費　100

　　11月份支付安全生產檢查費：

　　借：專項儲備——安全生產費　　 5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 5

　　12月份購入安全防護設備：

　　借：在建工程　　2000

　　貸：銀行存款　　2000

　　12月份安裝過程中應付安裝人員薪酬：

　　借：在建工程　　　3

　　貸：銀行存款　　　3

　　12月末安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產　　　　　　　　2003

　　貸：在建工程　　　　　　　　2003

　　借：專項儲備——安全生產費　2003

　　貸：累計折舊　　　　　　 　 2003

　　該專項儲備資產負債表列報金額=3000+100-5-2003=1092(萬元)

　　10.甲公司為增值稅一般納稅人，土地使用權及其不動產適用的增值稅稅率為11%，機器設備適用的增值稅稅率為17%。在生產經營期間以自營方式建造一條生產線和一棟廠房。2×15年1月至6月發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下：1月2日，為購建廠房而購入一宗土地使用權，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000萬元，增值稅額為550萬元，款已付。1月10日，為建造生產線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元;為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元;款項已支付。

　　1月20日，建造生產線領用A工程物資180萬元，建造廠房領用B工程物資100萬元。至6月30日，建造生產線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產線為115萬元，廠房為67萬元;工程建設期間領用生產用原材料合計為45萬元，其中生產線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。6月30日，工程完工后對A工程物資進行清查，發(fā)現A工程物資減少2萬元，經調查屬保管員過失造成，根據企業(yè)管理規(guī)定，保管員應賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉用于在建的廠房。

　　建設期內土地使用權攤銷額為50萬元。6月30日，生產線和廠房達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。下列有關甲公司在生產經營期間以自營方式建造固定資產的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失1.84萬元計入營業(yè)外支出

　　B.剩余工程物資A轉用于建造廠房，計入在建工程的金額為18萬元

　　C.生產線達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，計入固定資產的金額為330萬元

　　D.廠房達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，計入固定資產的金額為245萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.84

　　其他應收款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　貸：工程物資——A　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(2×17%)0.34

　　選項B，會計分錄：

　　借：在建工程——廠房　　　　　　　　18

　　貸：工程物資——A　(200-180-2)18

　　選項CD，生產線入賬價值=180+115+35=330(萬元);廠房入賬價值=100+67+10+18+50=245(萬元)。

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