15. A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，銷售不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，銷售機器設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，銷售專利權(quán)等無形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。A公司2×16年有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　2×16年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出資設(shè)立甲公司，注冊資本為15000萬元，A公司持有甲公司注冊資本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注冊資本的31%，甲公司為A、B、C公司的合營企業(yè)。

　　A公司以其土地使用權(quán)、廠房和機器設(shè)備出資，其中作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)成本為3000萬元，累計攤銷為200萬元，不含稅公允價值為4000萬元，尚可使用年限為40年;作為固定資產(chǎn)的廠房成本為1000萬元，累計折舊為600萬元，不含稅公允價值為1000萬元，尚可使用年限為10年;作為固定資產(chǎn)的機器設(shè)備成本為800萬元，累計折舊為400萬元，不含稅公允價值為700萬元，尚可使用年限為10年;以上資產(chǎn)均未計提減值。

　　A公司已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票。B公司和C公司以現(xiàn)金出資，各投資4650萬元。甲公司2×16年6月30日至年末實現(xiàn)凈利潤為3000萬元。不考慮其他因素，下列有關(guān)A公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.A公司在投資當(dāng)期個別財務(wù)報表中確認的長期股權(quán)投資成本為6369萬元

　　B.A公司在投資當(dāng)期個別財務(wù)報表中確認的利得為2100萬元

　　C.甲公司不應(yīng)納入A公司合并財務(wù)報表

　　D.A公司應(yīng)確認的投資收益為1140萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項AB，A公司在個別財務(wù)報表中，對甲公司的長期股權(quán)投資成本為6369萬元，投出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額為2100(5700-3600)萬元，確認營業(yè)外收入(利得)。會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　(4000×1.11+1000×1.11+700×1.17) 6369

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(1800-1000)800

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 (4000-2800+1700-800) 2100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(4000×11%+1000×11%+700×17%)669

　　選項D，A公司在個別報表中，采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有甲公司投資損益時，應(yīng)當(dāng)僅限于確認歸屬于其他投資方的部分，即需要抵銷歸屬于A公司的利得部分798(2100×38%)萬元，同時應(yīng)考慮計提的攤銷和折舊因素。調(diào)整后的凈利潤=3000-2100+1200/40×7/12+900/10×6/12=962.5(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 (962.5×38% )731.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 731.5

　　16.2013年1月1日，甲公司以3 000萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 500萬元(假定公允價值與賬面價值相等)。2015年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2013年1月1日至2015年10月1日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2 500萬元;其中2013年1月1日至2014年12月31日期間，

　　乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元。 假定乙公司一直未進行利潤分配，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅資等其他因素影響。2015年年10月1日，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理表述不正確的是(　)。

　　A.按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長期股權(quán)投資賬面價值并確認相關(guān)損益為80萬元

　　B.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整影響期初留存收益為800萬元

　　C.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整影響當(dāng)期投資收益為200萬元

　　D.調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資賬面價值為1800萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長期股權(quán)投資賬面價值并確認相關(guān)損益。分析：①按照新的持股比例(40%)確認應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額=2700×40%=1080(萬元)，②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值=3000×20%/60%=1000(萬元)

　　60%　　　　　 3000

　　20%　　　　　　 X

　　3000×20%=60%×X

　�、蹜�(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額(1080萬元)與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值(1000萬元)之間的差額為80萬元應(yīng)計入當(dāng)期投資收益

　　借：長期股權(quán)投資 　　　1080

　　貸：長期股權(quán)投資　　　1000

　　投資收益　　　　　　80

　　注：視同將20%出售了，減少長期股權(quán)投資賬面價值1000萬元，獲得的利益為1080萬元，故盈利80萬元。

　　故：按照新的持股比例(40%)確認甲公司應(yīng)享有的乙公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額(2700×40%)，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分(60%-40%)占原持股比例60%所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值(3000萬元)之間的差額計入當(dāng)期損益：

　　2700×40%-3000×(60%-40%)/60%=80(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　 80

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 80

　　選項BC，對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　1000(2500×40%)

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　 80(2000×40%×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　　720(2000×40%×90%)

　　投資收益　　　　　　　　　200(500×40%)

　　選項D，調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資賬面價值=3000+80+1000=4800(萬元)

　　17.2016年1月1日，A公司和B公司共同出資購買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租。該寫字樓的購買價款為8000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為320萬元，采用年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為480萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費2萬元。

　　另外，A公司和B公司合同約定，該寫字樓的出資比例、收入享有比例和費用分擔(dān)比例、后續(xù)維護和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修支出)以及與該寫字樓相關(guān)的任何資金需求，均由A公司和B公司按享有的產(chǎn)權(quán)比例承擔(dān)，且該辦公樓的相關(guān)活動的決策均由A、B公司一致同意后方可執(zhí)行。假設(shè)A公司和B公司均采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不考慮稅費等其他因素影響。下列有關(guān)A公司2016年的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.購買并出租該寫字樓為一項合營安排且屬于共同經(jīng)營

　　B.A公司確認投資性房地產(chǎn)，并按4000萬元計量

　　C.A公司每月確認營業(yè)成本16萬元

　　D.A公司每月確認營業(yè)收入20萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于關(guān)于該寫字樓相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可執(zhí)行，所以A公司和B公司共同控制該寫字樓，購買并出租該寫字樓為一項合營安排。由于該合營安排并未通過一個單獨主體來架構(gòu)，并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產(chǎn)的權(quán)利、獲得該安排相應(yīng)收入的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)費用的責(zé)任等，因此該合營安排是共同經(jīng)營。A公司的相關(guān)會計分錄如下：

　　(1)出資購買寫字樓時

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　 4000

　　貸：銀行存款 　(8000×50%)4000

　　(2)每月確認租金收入時

　　借：銀行存款　　(480×50%/12)20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　20

　　(3)每月計提寫字樓折舊時

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　[(8000-320)/20/12×50%]16

　　(4)支付維修費時

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　1

　　貸：銀行存款　　　　 (2×50%)1

　　18.甲公司2014年10月22日與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負責(zé)項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。

　　2014年甲公司和戊公司分別實際發(fā)生N設(shè)備生產(chǎn)成本700萬元和300萬元，本年全部完工，共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公司2014年與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備的相關(guān)會計處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.該業(yè)務(wù)屬于為一項合營安排且屬于共同經(jīng)營

　　B.甲公司生產(chǎn)N設(shè)備確認生產(chǎn)成本700萬元

　　C.戊公司生產(chǎn)N設(shè)備確認生產(chǎn)成本300萬元

　　D.甲公司應(yīng)確認的銷售收入2000萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司應(yīng)確認的銷售收入的金額=2000×70%=1400(萬元)。

　　19.在集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個或幾個參與方組合。假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的表決權(quán)股份，E公司相關(guān)活動的決策需要85%以上表決權(quán)通過方可做出。下列參與方組合形式中，屬于集體控制E公司的是(　)。

　　A.A公司、B公司、C公司、D公司

　　B.A公司、B公司、C公司

　　C.A公司、B公司

　　D.B公司、C公司

　　『正確答案』B

　　『答案解析』E公司的表決權(quán)安排使得：(a)A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能單獨控制E公司;(b)參與方組合可能的形式中，盡管所有參與方(A公司、B公司、C公司、D公司)聯(lián)合起來必然能夠控制E公司，但A公司、B公司、C公司聯(lián)合起來即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是聯(lián)合起來能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。因此，稱A公司、B公司、C公司集體控制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集體控制E公司。

　　20.A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，E公司相關(guān)活動的決策需要50%以上表決權(quán)通過方可做出。下列表述中，正確的是(　)。

　　A.E公司是一項合營安排

　　B.A公司、B公司、C公司與D公司對E公司實施共同控制

　　C.A公司、B公司對E公司實施共同控制

　　D.E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排

　　『正確答案』D

　　『答案解析』E公司的表決權(quán)安排使得A公司能夠單獨主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動，只要A公司享有E公司的可變回報并有能力運用其權(quán)力影響E公司的可變回報，A公司無需與其他參與方聯(lián)合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排。

　　21.A公司與B公司各持有C公司50%的表決權(quán)，C公司的主要經(jīng)營活動為研究和開發(fā)前沿新藥。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機構(gòu)為董事會。董事會由5名董事組成，其中A公司派出4名代表，其中1名代表任董事長，B公司派出1名代表。所有相關(guān)活動的決策需要2/3以上董事表決通過方可做出。

　　但是，B公司派出的董事對所有重大事項具備一票否決權(quán)。由于A公司自身為新藥研發(fā)行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)先企業(yè)，具備豐富的行業(yè)知識，而B公司自身的主要經(jīng)營范圍并非新藥研發(fā)領(lǐng)域，因此，除財務(wù)總監(jiān)由B公司派出外，C公司包括總經(jīng)理、研發(fā)總監(jiān)在內(nèi)的其他高級管理人員均由A公司派出。下列表述中，正確的是(　)。

　　A.A公司能單方面控制C公司

　　B.B公司能單方面控制C公司

　　C.A公司與B公司一起對C公司實施共同控制

　　D.A公司與B公司一起對C公司具有重大影響

　　『正確答案』C

　　『答案解析』雖然A公司派出的董事人數(shù)為4人，超過董事總?cè)藬?shù)的2/3，然而鑒于B公司的董事對C公司的重大事項具有一票否決權(quán)，因此，A公司不能單方面控制C公司，而是與B公司一起對C公司實施共同控制。

　　22.A公司、B公司、C公司對D公司的表決權(quán)比例分別為30%、21%及49%。D公司的主要經(jīng)營活動為碼頭貨物的裝卸、倉儲及場地租賃服務(wù)，其最高權(quán)力機構(gòu)為股東會，相關(guān)活動的決策需要半數(shù)以上表決權(quán)通過方可做出。此外，A公司、B公司簽訂了一致行動協(xié)議，約定對D公司的重大事項進行表決時，A公司、B公司均應(yīng)一致行動。下列表述中，正確的是(　)。

　　A.A公司能單方面控制D公司

　　B.C公司能單方面控制D公司

　　C.A公司與B公司一起對D公司實施共同控制

　　D.A公司、B公司與C公司一起對D公司實施共同控制

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司、B公司就D公司的相關(guān)活動的重大決議簽訂了一致行動協(xié)議，從而使得A公司、B公司合起來擁有D公司51%的表決權(quán)，因此，A公司、B公司實際上共同控制了D公司。

長按二維碼關(guān)注即可獲取注冊會計師證

獲取2017注會最新資訊

獲取10頁精華點題講義

獲取歷年考試真題試卷

獲取2套仿真內(nèi)部資料

注冊會計師題庫【手機題庫下載】| 微信搜索"wtk120"

　　相關(guān)推薦：

　　2005-2016年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　2017年注冊會計師《會計》專項試題及答案匯總

　　2017注冊會計師考試《會計》練習(xí)題及答案匯總

　　2017年注冊會計師考試《會計》章節(jié)講義匯總

　　2017年注冊會計師考試《各科目》模擬試題匯總

　　考試吧整理2017年注冊會計師考試復(fù)習(xí)技巧匯總

　　2017年注冊會計師考試大綱|變化對比|解讀匯總