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單項(xiàng)選擇題
1.(2015年考題)下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是( )。
A.當(dāng)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營安排為共同經(jīng)營
B.合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的，該合營安排為共同經(jīng)營
C.兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排構(gòu)成合營安排
D.合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)B，參與方為合營安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營;選項(xiàng)C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項(xiàng)D，合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。
2.2015年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權(quán)益工具和一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對價(jià)，購買M公司持有的B公司90%的股權(quán)。8月1日A公司定向增發(fā)5000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為10元;支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)50萬元;A公司付出廠房的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計(jì)、評估費(fèi)用20萬元。
合并日，B公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬元;M公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9900萬元(含商譽(yù))，其中M公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值9000萬元，M公司合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)900萬元。假定A公司和B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.該合并為同一控制下企業(yè)合并
B.A公司為合并方，2015年8月1日為合并日
C.A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為9000萬元
D.確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益為200萬元
『正確答案』D
『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照合并方應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本，即9000×90%+900=9000(萬元);確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付合并對價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000-6000-50=2950(萬元)。發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)沖減資本公積(股本溢價(jià))，支付評估、審計(jì)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益。因此，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
3.非同一控制下的企業(yè)合并中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)取得長期股權(quán)投資的，下列關(guān)于付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額處理的表述中，不正確的是( )。
A.合并對價(jià)為固定資產(chǎn)的，不含稅的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
B.合并對價(jià)為金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益
C.合并對價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
D.合并對價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
『正確答案』D
『答案解析』合并對價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。
4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年7月2日，A公司將一項(xiàng)庫存商品、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，作為取得B公司持有C公司70%股權(quán)的合并對價(jià)。資料如下：
(1)庫存商品的成本為100萬元，公允價(jià)值為200萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;
(2)該固定資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備且為2015年初購入，賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為800萬元;
(3)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元(其中成本為2100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬元)，公允價(jià)值為2200萬元;
(4)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬元(其中成本為2600萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增加400萬元)，公允價(jià)值為3430萬元。(假定上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均與計(jì)稅價(jià)格相等)A公司為該項(xiàng)合并另發(fā)生評估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等30萬元，已用銀行存款支付。股權(quán)購買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元。假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)等因素。下列關(guān)于A公司購買日會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.購買日的合并成本為6800萬元
B.購買日固定資產(chǎn)的處置收益為300萬元
C.購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益為100萬元
D.購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)為100萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，購買日的合并成本=200×1.17+800×1.17+2200+3430=6800(萬元);選項(xiàng)B，購買日固定資產(chǎn)的處置收益=800-500=300(萬元);選項(xiàng)C，購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益=2200-2100=100(萬元);選項(xiàng)D，購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=6800-9000×70%=500(萬元)。
5.非上市公司A公司在成立時(shí)，甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資投入A公司，B公司為上市公司，其權(quán)益性證券有活躍市場報(bào)價(jià)。投資合同約定，甲公司作為出資的長期股權(quán)投資作價(jià)8000萬元(與公允價(jià)值相等)。A公司成立后，其注冊資本為32000萬元，其中甲公司的持股比例為20%。A公司取得該長期股權(quán)投資后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )。
A.8000萬元 B.6400萬元
C.32000萬元 D.1600萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司向A公司投入的長期股權(quán)投資具有活躍市場報(bào)價(jià)，而A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價(jià)值不具有活躍市場報(bào)價(jià)，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價(jià)值8000萬元來確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本。A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 8000
貸：實(shí)收資本(股本) 6400
資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià)) 1600
6.2015年1月2日，甲公司以銀行存款1000萬元和一項(xiàng)無形資產(chǎn)取得乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠靖冻鰺o形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為2000萬元。假定取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬元。取得投資當(dāng)日，乙公司僅有100件A庫存商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。
該100件A商品的成本為500萬元，公允價(jià)值為800萬元。2015年8月，乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加90萬元，其他所有者權(quán)益變動(dòng)10萬元。至2015年年末乙公司已對外銷售A商品60件，甲公司已對外出售B商品的60%，不考慮所得稅及其他相關(guān)因素的影響。下列有關(guān)甲公司2015年長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A.2015年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為216萬元
B.2015年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為27萬元
C.2015年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3546萬元
D.甲公司因投資業(yè)務(wù)影響2015年損益的金額為1300萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(800-500)×60%-(550-300)×(1-60%)]×30%=216(萬元);選項(xiàng)B，甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=90×30%=27(萬元);選項(xiàng)C，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000+2000+[11000×30%-(1000+2000)]+216+27+10×30%=3546(萬元);選項(xiàng)D，影響2015年損益的金額=無形資產(chǎn)處置損益(營業(yè)外收入)(2000-1000)+負(fù)商譽(yù)(營業(yè)外收入)[11000×30%-(1000+2000)]+投資收益216=1516(萬元)。因此，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
7.甲公司2015年12月31日發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為5000萬元(其中，投資成本為4000萬元，損益調(diào)整為800萬元，其他綜合收益100萬元且不包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，其他權(quán)益變動(dòng)100萬元)，售價(jià)為6000萬元;(2)處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為6000萬元，售價(jià)為8000萬元;(3)處置交易性金融資產(chǎn)，處置時(shí)賬面價(jià)值為1000萬元(其中成本為1100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬元)，售價(jià)為2000萬元;(4)處置可供出售金融資產(chǎn)，處置時(shí)賬面價(jià)值為2000萬元(其中成本為1500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增加500萬元)，售價(jià)為3000萬元。假定不考慮所得稅因素，下列關(guān)于甲公司2015年12月31日的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.處置投資時(shí)確認(rèn)投資收益的金額為5600萬元
B.處置投資時(shí)影響營業(yè)利潤的金額為5700萬元
C.處置投資時(shí)影響資本公積的金額為-100萬元
D.處置投資時(shí)影響利潤表其他綜合收益的金額為-700萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，處置投資時(shí)確認(rèn)投資收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(萬元);選項(xiàng)B，處置投資時(shí)影響營業(yè)利潤的金額=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(萬元); 選項(xiàng)C，處置投資時(shí)影響資本公積的金額=(1)-100(萬元);選項(xiàng)D，處置投資時(shí)對利潤表其他綜合收益的影響=(1)-100+(4)(-500)=-600(萬元)。
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