第 1 頁:單項(xiàng)選擇題 |
第 2 頁:多項(xiàng)選擇題 |
第 3 頁:綜合題 |
24 華盛股份有限公司(以下簡稱“華盛公司”)系上市公司,為增值稅-般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外,不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
華盛公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對外報(bào)出,所得稅匯算清繳于2015年4月10日完成。2015年2月26日注冊會計(jì)師對華盛公司2014年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí),對2014年度的以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理有疑問。
(1)9月30日,華盛公司以無形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司可供出售金融資產(chǎn),假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。華盛公司換出無形資產(chǎn)的原值為1800萬元,累計(jì)攤銷為900萬元,計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1000萬元,華盛公司為換出無形資產(chǎn)確認(rèn)營業(yè)稅50萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10萬元及補(bǔ)價(jià)200萬元。華盛公司對其會計(jì)處理為:
借:可供出售金融資產(chǎn)-成本1260
累計(jì)攤銷900
貸:無形資產(chǎn)1800
營業(yè)外收入100
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅50
銀行存款210
該項(xiàng)資產(chǎn)年末公允價(jià)值為1500萬元,華盛公司期末對其確認(rèn)了公允價(jià)值變動并確認(rèn)了遞延所得稅。
(2)華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬份股票期權(quán),該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定,華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬份股票期權(quán),華盛公司2013年和2014年均未有人員離職,并預(yù)期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價(jià)因素影響,上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013年末和2014年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3000萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時(shí)可稅前扣除。
(3)華盛公司于2014年4月與興發(fā)公司達(dá)成-項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議,雙方約定,興發(fā)公司以其-項(xiàng)無形資產(chǎn)來抵償所欠華盛公司購貨款500萬元,華盛公司對該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。興發(fā)公司該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值380萬元,公允價(jià)值450萬元,同時(shí)雙方還約定,如果興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤超過200萬元,則需支付華盛公司債務(wù)補(bǔ)償款20萬元。華盛公司預(yù)計(jì)興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤很可能超過200萬元,據(jù)此華盛公司對該項(xiàng)交易處理如下:
借:無形資產(chǎn)450
其他應(yīng)收款20
貸:應(yīng)收賬款500
營業(yè)外收入70
(4)華盛公司2014年12月31日庫存A配件100件,每套配件的賬面成本為12萬元,12月31日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用,市場價(jià)格為每件10萬元。該批配件可用于加工100件甲產(chǎn)品,將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18萬元。甲產(chǎn)品2014年12月31日的市場價(jià)格為每件28.7萬元。至2014年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20件甲產(chǎn)品銷售合同,銷售合同約定每件銷售價(jià)款為35.7萬元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3.7萬元。華盛公司期末針對上述事項(xiàng)所作的會計(jì)處理如下:
借:資產(chǎn)減值損失360
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備360
(1)逐項(xiàng)判斷華盛公司上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確(分別注明其序號即可)。
(2)對于華盛公司不正確的會計(jì)處理,請編制相應(yīng)的會計(jì)調(diào)整分錄。
答案解析:
(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)的處理均不正確。
(2)事項(xiàng)(1):
①借:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外收入 50
貸:可供出售金融資產(chǎn)-成本50
、诮瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)-公允價(jià)值變動 50
貸:資本公積-其他資本公積37.5
遞延所得稅負(fù)債12.5
、劢瑁簯(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅12.5
貸:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5
、芙瑁豪麧櫡峙-未分配利潤37.5
貸:以前年度損益調(diào)整37.5
借:盈余公積-法定盈余公積3.75
貸:利潤分配-未分配利潤3.75
事項(xiàng)(2):
、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用 2000
貸:資本公積2000
②借:遞延所得稅資產(chǎn)500
貸:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用 500
、劢瑁豪麧櫡峙-未分配利潤1500
貸:以前年度損益調(diào)整1500
借:盈余公積150
貸:利潤分配-未分配利潤150
【思路點(diǎn)撥】該項(xiàng)股份支付應(yīng)當(dāng)作為三項(xiàng)等待期不同的股份支付來處理,故2013年針對該股份支付應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=200×15×1×1/1+200 X 15×1×1/2+200 X 15 X 1×1/3=5500(萬元),2014年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=200×15×1×1/1+200X 15×1×2/2+200×15×1×2/3-5500=2500(萬元)。
事項(xiàng)(3):
、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外收入 70
貸:其他應(yīng)收款20
以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失50
、诮瑁簯(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 (20×25%)5
貸:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用 5
③借:利潤分配-未分配利潤15
貸:以前年度損益調(diào)整15
借:盈余公積1.5
貸:利潤分配-未分配利潤1.5
事項(xiàng)(4):
有合同部分存貨未發(fā)生減值,無合同部分存貨發(fā)生減值,無合同部分應(yīng)計(jì)提減值金額=(12+18)X 80-(28.7-3.7)×80=400(萬元),故應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元,相應(yīng)的補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
借:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失 40
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40
借:遞延所得稅資產(chǎn)10
貸:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用 10
借:利潤分配-未分配利潤30
貸:以前年度損益調(diào)整30
借:盈余公積3
貸:利潤分配-未分配利潤3
關(guān)注"566注冊會計(jì)師"微信,第一時(shí)間獲取最新資訊、試題、內(nèi)部資料等信息!
注冊會計(jì)師題庫【手機(jī)題庫下載】| 微信搜索"566注冊會計(jì)師"
注冊會計(jì)師QQ群: |
---|
相關(guān)推薦:
2015年注冊會計(jì)師《會計(jì)》選擇題及答案匯總