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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真機(jī)考試題及答案(4)

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第 1 頁(yè):?jiǎn)雾?xiàng)選擇題
第 2 頁(yè):多項(xiàng)選擇題
第 3 頁(yè):綜合題

  26山羊股份有限公司為-般工業(yè)企業(yè),適用的所得稅稅率為25%,按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò),稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司在2015年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)。

  (1)山羊公司存在-臺(tái)于2012年1月1日起開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備,原價(jià)為20萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素),按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因,從2015年1月1日起,決定將預(yù)計(jì)使用年限改為8年,同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

  (2)山羊公司有-項(xiàng)以交易為目的的債券,在2014年以及之前-直作為短期投資核算,采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行期末計(jì)量,2015年1月1日將其作為交易性金融資產(chǎn),按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。根據(jù)山羊公司賬簿中資料記載,該項(xiàng)投資自2012年3月1日購(gòu)入,其初始投資成本為30萬(wàn)元,其在2012年末、20013年末、2014年末的公允價(jià)值分別為32萬(wàn)元、34萬(wàn)元和38萬(wàn)元。

  (3)山羊公司2014年1月1日以2000萬(wàn)元取得乙公司30%股權(quán),對(duì)其具有重大影響。2015年末乙公司控股股東丁公司無(wú)償替乙公司償付了-項(xiàng)到期的長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元。山羊公司對(duì)此未作處理。

  (4)山羊公司于2015年5月25日發(fā)現(xiàn),2014年支付3000萬(wàn)元對(duì)價(jià)取得了丁公司80%的股權(quán),實(shí)現(xiàn)了非同-控制下的企業(yè)合并。2014年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,山羊公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬(wàn)元。假定山羊公司、丁公司均屬于居民企業(yè),稅法規(guī)定,居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。

  要求:

  (1)判斷上述事項(xiàng)哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更,哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,哪些屬于前期差錯(cuò)。

  (2)上述事項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的,請(qǐng)計(jì)算該項(xiàng)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響數(shù);屬于會(huì)計(jì)政策變更的,請(qǐng)計(jì)算對(duì)當(dāng)年期初留存收益的影響金額并編制會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;屬于前期差錯(cuò)更正的,請(qǐng)寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。(計(jì)算結(jié)果不為整數(shù)的,保留兩位小數(shù))

  答案解析:

  (1)事項(xiàng)1屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,事項(xiàng)2屬于會(huì)計(jì)政策變更,事項(xiàng)3和事項(xiàng)4屬于重大前期差錯(cuò)。

  (2)事項(xiàng)1只需從2015年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折1日費(fèi)用。按原估計(jì),每年折舊額為2萬(wàn)元,已提折舊3年,共計(jì)提折舊6萬(wàn)元,固定資產(chǎn)的凈值為14萬(wàn)元。

  會(huì)計(jì)估計(jì)變更后,2015年應(yīng)計(jì)提的折舊額為4.67(14×5/15)元,此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額=(2-4.67)×(1-25%)=-2(萬(wàn)元)。

  事項(xiàng)2:

  該項(xiàng)政策變更對(duì)期初留存收益的影響金額=(38-30)×(1-25%)=6(萬(wàn)元),該項(xiàng)變更涉及的相關(guān)分錄如下:

  借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)8

  貸:遞延所得稅負(fù)債2

  盈余公積0.6

  利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)5.4

  事項(xiàng)3:

  控股股東丁公司為乙公司償付債務(wù),實(shí)質(zhì)上屬于-項(xiàng)資本性投入,乙公司應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為-項(xiàng)資本公積,相應(yīng)的投資方山羊公司應(yīng)按照持股比例30%確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng),更正分錄為:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)1200

  貸:資本公積-其他資本公積

  (4000×30%)1200

  事項(xiàng)4:

  借:以前年度損益調(diào)整400

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整400

  借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)400

  貸:以前年度損益調(diào)整400

  借:盈余公積40

  貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)40

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