25甲公司為上市公司，20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)20× 7年1月1日，甲公司以30500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬元)，除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。

　　(2)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20× 7年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長(zhǎng)6%，截至20×8年12月31日，2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長(zhǎng)率為7%，截至20×9年12月31日，3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長(zhǎng)率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

　　乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截至20×8年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　20× 8年度，乙公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長(zhǎng)7%，該年末甲公司預(yù)計(jì)乙公司截至20 × 9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　20× 9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20× 9年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，乙公司有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值如下：20 × 7年1月1日為9元;20 × 7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。假定不考慮稅費(fèi)和其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，確定甲公司的合并成本。

　　(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法，并說明理由。同時(shí)計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20×7年度、20×8年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(4)根據(jù)資料(2)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(5)根據(jù)資料(2)，判斷乙公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法，并說明理由。同時(shí)計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)乙公司20× 7年度、20×8年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(6)根據(jù)資料(2)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)乙公司20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　答案解析:

　　(1)甲公司購人乙公司60%股權(quán)，構(gòu)成非同-控制下的企業(yè)合并。因?yàn)榧坠臼菑姆顷P(guān)聯(lián)方購人的乙公司股權(quán)。

　　(2)甲公司的合并成本為30500萬元。

　　(3)甲公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;理由：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，才能作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付。本題中，甲公司授予的是現(xiàn)金股票增值權(quán)，以現(xiàn)金結(jié)算，所以應(yīng)按照以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20× 7年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-2)×10×1× 1/2=240(萬元)。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

　　甲公司在其20× 7年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬240萬元。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20× 8年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50- 3 -4)× 12 × 1 × 2/3-240=104(萬元)。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

　　甲公司在其20×8年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬104萬元。

　　(4)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃取消時(shí)，應(yīng)付職工薪酬的余額=(50-3-1)×11×1× 3/3=506(萬元)，

　　因此，當(dāng)期個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資162(506-344)萬元和應(yīng)付職工薪酬162萬元。

　　以現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)?00萬元高于該權(quán)益工具在回購日的公允價(jià)值506萬元的部分94萬元，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資162

　　貸：應(yīng)付職工薪酬162

　　借：應(yīng)付職工薪酬(240+104+1 62)506

　　管理費(fèi)用94

　　貸：銀行存款600

　　(5)乙公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因?yàn)橐夜?子公司)沒有結(jié)算義務(wù)。

　　股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)乙公司20×7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-2)× 9 × 1/2×1=216(萬元)。相應(yīng)會(huì)計(jì)處理：

　　乙公司20×7年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，分別調(diào)增管理費(fèi)用和資本公積項(xiàng)目的金額為216萬元。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)乙公司20 × 8年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-3-4)× 9×1 × 2/3-216=42(萬元)。相應(yīng)會(huì)計(jì)處理：

　　乙公司在其20×8年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中.分別調(diào)增管理費(fèi)用和資本公積的金額為42萬元。

　　(6)20×9年10月20日，因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-3-1)× 9×1-216-42=156(萬元)。相應(yīng)會(huì)計(jì)處理：乙公司在其20× 9年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，分別調(diào)增管理費(fèi)用和資本公積的金額為156萬元。

關(guān)注"566注冊(cè)會(huì)計(jì)師"微信，第一時(shí)間獲取最新資訊、試題、內(nèi)部資料等信息!

注冊(cè)會(huì)計(jì)師題庫【手機(jī)題庫下載】| 微信搜索"566注冊(cè)會(huì)計(jì)師"

　　相關(guān)推薦：

　　2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》選擇題及答案匯總

　　2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)匯總

　　2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》機(jī)考測(cè)試題及答案匯總