24天成公司和林海公司是不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的兩個獨立的公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關(guān)企業(yè)合并資料如下。(1)2012年12月25日，這兩個公司達(dá)成合并協(xié)議，由天成公司采用控合并方式對林海公司進(jìn)行合并，合并后天成公司取得林海公司70%的股份。(2)2013年1月1日天成公司以 一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價合并了林海公司。該固定資產(chǎn)原值為3600萬元，已計提折舊1480萬元，公允價值為1920萬元;交易性金融資產(chǎn)的成本為2000萬元，公允價值變動(借方余額)為200萬元，公允價值為2600萬元;庫存商品賬面價值為1600萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價值為2000萬元;相關(guān)資產(chǎn)均已交付林海公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅費。(3)天成公司為企業(yè)合并發(fā)生審計、評估費120萬元。(4)購買日林海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元(與賬面價值相等)。(5)2013年2月4日林海公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。(6)2013年全年林海公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。(7)2014年2月4日林海公司宣告分配現(xiàn)金股利4000萬元。(8)2014年12月31日林海公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元。(9)2014年全年林海公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元。(10)2015年1月4日天成公司出售持有的林海公司全部股權(quán)的 一半，天成公司對林海公司的持股比例變?yōu)?5%，在林海公司董事會中派有代表，但不能對林海公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。出售取得的價款4000萬元已收到，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。其他資料：假定不考慮所得稅等因素的影響。要求：(1)確定購買方。(2)計算確定購買成本。(3)計算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。(4)計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。(5)計算天成公司2013年個別財務(wù)報表中因該項投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制購買日天成公司個別報表的會計分錄。(6)判斷2015年1月4日出售 一半股權(quán)后，天成公司對該項股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。(7)計算由于處置該股權(quán)對天成公司個別財務(wù)報表留存收益的影響額。

　　答案解析:

　　(1)天成公司為購買方。(2)天成公司的購買成本=1920+2600+2000×(1+17%)=6860(萬元)(3)固定資產(chǎn)處置損益=1920-(3600—1480)=-200(萬元)交易性金融資產(chǎn)處置損益=2600—2200=400(萬元)

　　(4)購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=6860—8000×70%=1260(萬元)(5)天成公司作為合并對價交付的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2600—2000=600(萬元);由于林海公司宣告分配現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000×70%=1400(萬元)。因此，天成公司2013年個別財務(wù)報表中因該項投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為2000萬元(600+1400)。天成公司在購買日的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理2120

　　累計折舊1480

　　貸：固定資產(chǎn)3600

　　借：長期股權(quán)投資-林海公司6860

　　營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失200

　　貸：固定資產(chǎn)清理2120

　　交易性金融資產(chǎn)-成本2000

　　-公允價值變動200

　　投資收益400

　　主營業(yè)務(wù)收入2000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(2000× 17%)340

　　借：公允價值變動損益200

　　貸：投資收益200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1600

　　貸：庫存商品1600

　　借：管理費用120

　　貸：銀行存款120

　　(6)天成公司出售-半股權(quán)后應(yīng)采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資。理由：天成公司對林海公司的持股比例變?yōu)?5%，在林海公司董事會中派有代表，但不能對林海公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制，能夠?qū)α趾９臼┘又卮笥绊憽Ｋ詰?yīng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。(7)處置股權(quán)對天成公司留存收益的影響額=(3000+6000)× 35%-(2000×70%+4000×70%)×50%=3150—2100=1050(萬元)

　　【提示】(3000+6000)× 35 %是處置投資以后按照持股比例計算應(yīng)享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益的影響;(2000× 70%+4000× 70%)×50%是處置投資以后按照持股比例計算應(yīng)享有被投資單位自購買日至處置投資日期間宣告分派的現(xiàn)金股利的影響。

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