24甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系 一家上市公司，2013年至2016年對乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下。(1)2013年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的乙公司股權(quán)的20%，收購價款為2010萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2013年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門于2013年12月31日批準(zhǔn)通過。

　　(2)2014年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10500萬元，除下列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值相同：乙公司該項固定資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費(fèi)計人當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)分別于2014年對外出售80%，2015年對外售出剩余20%。

　　(3)2014年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款2010萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的20%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。

　　(4)2014年9月.乙公司將其成本為800萬元的某項商品以1100萬元的價格出售給甲公司，款項尚未結(jié)算。甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對外出售60%。

　　(5)2014年度，乙公司實現(xiàn)凈虧損4000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲而確認(rèn)增加資本公積150萬元。由于乙公司本期虧損，甲公司向其追加投資200萬元，雙方擬定于20年后由乙公司返還該筆資金，甲公司將其計人長期應(yīng)收款。

　　(6)2015年度，乙公司發(fā)生凈虧損8000萬元。甲公司和乙公司2014年內(nèi)部銷售形成的存貨全部對外出售，本期未發(fā)生新的內(nèi)部交易。

　　(7)2016年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤4020萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。

　　(8)2017年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元再次取得乙公司10%的股份，至此甲公司共計持有乙公司30%的股份。取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：(1)確定甲公司收購乙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。(2)計算說明該股權(quán)投資對甲公司2014年度個別財務(wù)報表下列項目的影響。資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金、長期股權(quán)投資、資本公積;利潤表：投資收益、營業(yè)外收人。(3)計算說明該股權(quán)投資對甲公司2014年度合并財務(wù)報表中長期股權(quán)投資項目和存貨項目的影響。(4)編制甲公司2015年度對乙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄。(5)計算甲公司2017年度追加投資后長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　參考解析:

　　(1)甲公司收購乙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2014年1月1日。(2)對資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的影響：貨幣資金項目減少額=2010+200=2210(萬元)長期股權(quán)投資項目增加額=10500×20%+1 50×20%+[-4000-(500—300)×80%-(600—500)/5-(1100—800)×(1—60%)]×20%=1270(萬元)資本公積項目增加額=150×20%=30(萬元)對利潤表相關(guān)項目的影響：投資收益項目增加=[-4000-(500—300)×80%-(600—500)/5-(1100—800)×(1—60%)]×20%=-860(萬元)營業(yè)外收入項目增加=10500×20%-2010=90(萬元)(3)因為當(dāng)期存在-項存貨的逆流交易.60%的部分實現(xiàn)了對外銷售，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(1100—800)×(1—60%)=120(萬元)，所以，對甲公司合并報表相關(guān)項目的影響為：長期股權(quán)投資項目應(yīng)調(diào)增24(120×20%)萬元，存貨項目應(yīng)調(diào)減24萬元。相關(guān)分錄為： 借：長期股權(quán)投資24貸：存貨24(4)乙公司2015年度賬面凈虧損為8000萬元，調(diào)整后的凈損益=-8000-(500—300)×20%-(600—500)/5+(1100—800)×(1—60%)=-7940(萬元)，投資方本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-7940×20%=-1588(萬元).但是應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值1270萬元(2100—860+30)和長期權(quán)益200萬元的賬面價值沖減至零為限進(jìn)行確認(rèn)，對于未確認(rèn)的投資損失118萬元做備查登記。會計處理為：

　　借：投資收益1470

　　貸：長期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)　1270

　　長期應(yīng)收款200

　　(5)甲公司2017年度追加投資后長期股權(quán)投資的賬面價值=3200×20%+500=1140(萬元)【思路點(diǎn)撥】權(quán)益法增資后仍按照權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原投資與新增投資分別處理。對于原投資在追加投資目的賬面價值應(yīng)按照當(dāng)日按原持股比例享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行確定，所以原持有股權(quán)在追加投資當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面價值=3200×20%=640(萬元)。對于新增投資成本部分的初始投資成本為500萬元，其對應(yīng)應(yīng)享有被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=3200×10%=320(萬元)，投資成本大于應(yīng)享有的份額，因此不需要對長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。故.最終長期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=640+500=1140(萬元)。

　　相關(guān)推薦：

　　2014年注冊會計師考試《會計》備考全攻略

　　2014年注冊會計師《會計》全真試題及解析匯總

　　2014注冊會計師考試《會計》最新講義及習(xí)題匯總