三、計算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23 A公司為一生產(chǎn)制造企業(yè)。2012年度，A公司發(fā)生的固定資產(chǎn)的交易事項如下。

　　(1)5月30日，A公司出售了一臺報廢的設備，取得的殘值收人為50萬元，處置日，該固定資產(chǎn)的原值為300萬元，已計提折舊200萬元，計提減值60萬元，出售時發(fā)生清理費用5萬元。

　　(2)6月30日，A公司從B公司處購人-臺需要安裝的生產(chǎn)設備，該安裝由B公司來完成。A公司收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，其中，該設備的價款為270萬元，安裝費用為30萬元。9月30日，該生產(chǎn)設備安裝完成并投入使用。假定該設備的預計凈殘值為0，預計使用壽命為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。

　　(3)12月31日，A公司與C公司簽訂了一份大型設備購貨合同。購貨合同約定，該設備的總價款為3000萬元，A公司因資金周轉(zhuǎn)問題，于當日支付1000萬元的貨款，剩余的貨款在未來4年內(nèi)支付，從2013年起，于每年年末支付500萬元。A公司當日收到該設備，并開始安裝，到2013年3月31日安裝完成，支付安裝費用20萬元。2012年12月31日，銀行的貸款利率為6%。[(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921]

　　假定不考慮增值稅等其他因素。要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)計算該處置業(yè)務對損益的影響金額，并做出相應的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)計算確定該固定資產(chǎn)的初始人賬成本及2012年年末的賬面價值。

　　(3)根據(jù)資料(3)計算該設備在資產(chǎn)負債表中應如何列示，并說明列示金額;計算長期應付款的賬面價值。

　　答案解析:

　　(1)A公司處置該固定資產(chǎn)的損益影響=50(300-200-60)-5=5(萬元)

　　相關的會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理40

　　累計折舊200

　　固定資產(chǎn)減值準備60

　　貸：固定資產(chǎn)300

　　借：銀行存款45

　　貸：固定資產(chǎn)清理40

　　營業(yè)外收入5

　　(2)需要安裝的設備，發(fā)生的安裝費是應該汁入固定資產(chǎn)的成本的，因此該固定資產(chǎn)的初始入賬成本=270+30=300(萬元)

　　2012年應該計提的折舊=300×5/(1+2十3+4+5)×3/12=25(萬元)

　　年末該固定資產(chǎn)的賬面價值=300-25=275(萬元)

　　(3)屬于具有融資性質(zhì)的分期付款購買固定資產(chǎn)，應該按照該設備的現(xiàn)值人賬。由于安裝在2013年完成，此時在資產(chǎn)負債表中該設備應該作為在建工程列示，在建工程的列示金額-1000+500×(P/A.6%.4)=2732.55(萬元)。

　　長期應付款的賬面價值=(3000—1000)-[2000-500×(P/A，6%，4)]=1732.55(萬元)

　　24 諧禮股份有限公司(以下簡稱“諧禮公司”)為上市公司，且為增值稅-般納稅人，增值稅稅率為17%。2014年諧禮公司發(fā)生的與非貨幣性資產(chǎn)交換有關的交易或事項如下。

　　(1)諧禮公司以其生產(chǎn)的-批應稅消費品換入茂才公司的-臺生產(chǎn)經(jīng)營用設備，產(chǎn)品的賬面余額為840000元，已提存貨跌價準備20000元，計稅價格等于市場價格1000000元，消費稅稅率為10%。交換過程中諧禮公司支付銀行存款234000元給茂才公司，同時諧禮公司為換入固定資產(chǎn)支付相關費用10000元。茂才公司設備的原價為1600000元，已提折舊440000元，已提減值準備40000元，設備的公允價值為1200000元，公允價值等于計稅價格。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(2)諧禮公司以其-項專利技術換入葉盛公司生產(chǎn)的-批產(chǎn)品，專利技術的原價為1800000元，已提攤銷400000元，未計提減值準備，公允價值為1300000元，交換日稅務機關核定的應交營業(yè)稅為65000元。葉盛公司換出產(chǎn)品的賬面余額為1040000元，已提跌價準備40000元，計稅價格等于市場價格1200000元。交換過程中諧禮公司支付葉盛公司銀行存款104000元，其中包含了補價100000元和增值稅價差204000元。諧禮公司將取得的產(chǎn)品作為原材料核算。該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　要求：針對上述資料(1)和(2)，分別編制諧禮公司的會計分錄。

　　答案解析:

　　針對資料(1)諧禮公司當年的會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)1210000

　　借：固定資產(chǎn)1210000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

　　204000

　　貸：主營業(yè)務收入1000000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　170000

　　銀行存款244000

　　借：主營業(yè)務成本840000

　　貸：庫存商品840000

　　借：存貨跌價準備20000

　　貸：主營業(yè)務成本20000

　　借：營業(yè)稅金及附加100000

　　貸：應交稅費-應交消費稅100000

　　針對資料(2)諧禮公司相關的會計處理如下：

　　借：原材料1365000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

　　204000

　　累計攤銷400000

　　貸：無形資產(chǎn)1800000

　　應交稅費-應交營業(yè)稅65000

　　銀行存款104000

　　銀行存款104000

　　【思路點撥】“進對門兒，找對人兒”，先看計量模式(門兒)，再按某-個或多個確定的資產(chǎn)(換出或換入)，從而確定其換出方、換入方(人兒)，分別進行處理。

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