25甲公司為上市公司，20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下。

　　(1)20× 7年1月1日，甲公司以30500萬元從非關聯(lián)方購入乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3000萬元)，除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。

　　(2)經(jīng)股東大會批準，甲公司20× 7年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截至20×8年12月31日，2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截至20×9年12月31日，3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為3年。

　　乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截至20×8年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　20× 8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%，該年末甲公司預計乙公司截至20 × 9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　20× 9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20× 9年初至取消股權激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值如下：20 × 7年1月1日為9元;20 × 7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。假定不考慮稅費和其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，確定甲公司的合并成本。

　　(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司對該股權激勵計劃的會計處理方法，并說明理由。同時計算股權激勵計劃的實施對甲公司20×7年度、20×8年度個別財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

　　(4)根據(jù)資料(2)，計算股權激勵計劃的取消對甲公司20×9年度個別財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

　　(5)根據(jù)資料(2)，判斷乙公司對該股權激勵計劃的會計處理方法，并說明理由。同時計算股權激勵計劃的實施對乙公司20× 7年度、20×8年度個別財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

　　(6)根據(jù)資料(2)，計算股權激勵計劃的取消對乙公司20×9年度個別財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

　　答案解析:

　　(1)甲公司購人乙公司60%股權，構成非同-控制下的企業(yè)合并。因為甲公司是從非關聯(lián)方購人的乙公司股權。

　　(2)甲公司的合并成本為30500萬元。

　　(3)甲公司對該股權激勵計劃應按照以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理;理由：按照企業(yè)會計準則規(guī)定，只有結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，才能作為以權益結算的股份支付。本題中，甲公司授予的是現(xiàn)金股票增值權，以現(xiàn)金結算，所以應按照以現(xiàn)金結算的股份支付處理。

　　股權激勵計劃的實施對甲公司20× 7年度個別財務報表的影響=(50-2)×10×1× 1/2=240(萬元)。相應的會計處理：

　　甲公司在其20× 7年度個別財務報表中，確認長期股權投資和應付職工薪酬240萬元。股權激勵計劃的實施對甲公司20× 8年度個別財務報表的影響=(50- 3 -4)× 12 × 1 × 2/3-240=104(萬元)。相應的會計處理：

　　甲公司在其20×8年度個別財務報表中，確認長期股權投資和應付職工薪酬104萬元。

　　(4)股權激勵計劃取消時，應付職工薪酬的余額=(50-3-1)×11×1× 3/3=506(萬元)，

　　因此，當期個別報表中應確認長期股權投資162(506-344)萬元和應付職工薪酬162萬元。

　　以現(xiàn)金補償?shù)?00萬元高于該權益工具在回購日的公允價值506萬元的部分94萬元，應該計入當期費用(管理費用)。相應的會計處理：

　　借：長期股權投資162

　　貸：應付職工薪酬162

　　借：應付職工薪酬(240+104+1 62)506

　　管理費用94

　　貸：銀行存款600

　　(5)乙公司對該股權激勵計劃應按照以權益結算的股份支付進行會計處理。因為乙公司(子公司)沒有結算義務。

　　股權激勵計劃的實施對乙公司20×7年個別財務報表的影響=(50-2)× 9 × 1/2×1=216(萬元)。相應會計處理：

　　乙公司20×7年度個別財務報表中，分別調增管理費用和資本公積項目的金額為216萬元。股權激勵計劃的實施對乙公司20 × 8年個別財務報表的影響=(50-3-4)× 9×1 × 2/3-216=42(萬元)。相應會計處理：

　　乙公司在其20×8年度個別財務報表中.分別調增管理費用和資本公積的金額為42萬元。

　　(6)20×9年10月20日，因為股權激勵計劃取消對乙公司個別財務報表的影響=(50-3-1)× 9×1-216-42=156(萬元)。相應會計處理：乙公司在其20× 9年個別財務報表中，分別調增管理費用和資本公積的金額為156萬元。

　　相關推薦：

　　2014年注冊會計師《會計》全真試題及解析匯總

　　2014年注冊會計師《會計》選擇題及答案解析匯總

　　2014注冊會計師考試《會計》最新講義及習題匯總