24甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)，是-家上市公司，適用的增值稅稅率為17%，20×2年度至20×4年度該公司發(fā)生部分投資項(xiàng)目資料如下。

　　(1)甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于20×2年1月1日以31000萬元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為30000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券300萬份。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為4年，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。每年利息于次年1月1日支付。自20×3年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股12元。

　　甲公司所籌資金專門用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目。該技術(shù)改造項(xiàng)目于20×2年1月1日啟動(dòng)，并于當(dāng)日支付改造支出1000萬元。20×2年12月31日，該技術(shù)改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　20× 3年1月3日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

　　假定：①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用;

　�、诓豢紤]其他相關(guān)因素;

　　③按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。[(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921]

　　甲公司根據(jù)資料(1)進(jìn)行了如下會計(jì)處理：

　�、偌坠�20×2年1月1日確認(rèn)應(yīng)付債券27921.12萬元，確認(rèn)資本公積3078.88萬元;

　�、诩坠�20×2年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用1675.27萬元.全部計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用;

　�、�20×3年1月3日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)為1150萬股.增加股本溢價(jià)的金額為12000萬元。

　　(2)甲公司在已取得的某項(xiàng)土地上新建-簡易倉庫.20×3年1月1日發(fā)生支出1000萬元，3月末由于管理層故意拖欠工程款.導(dǎo)致工程停工6個(gè)月，10月1日工程重新恢復(fù)施工，當(dāng)日甲公司支付200萬元的工程款，該項(xiàng)工程于20×4年2月28日完工，當(dāng)日該倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司于當(dāng)日支付剩余工程款300萬元。甲公司為購建該倉庫，從銀行借入款項(xiàng)2000萬元，借款年利率為8%。

　　甲公司預(yù)計(jì)該倉庫凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊。

　　假定在計(jì)算倉庫入賬價(jià)值時(shí)不考慮土地使用權(quán)的攤銷。

　　甲公司根據(jù)上述資料進(jìn)行了如下會計(jì)處理。

　　④甲公司計(jì)算該倉庫的人賬價(jià)值為1686.67萬元

　�、菁坠居�(jì)算該倉庫20×4年度的折舊額為140.56萬元

　　要求：(1)根據(jù)材料(1).判斷①至③中所述會計(jì)處理是否正確;如不正確，請說明正確的會計(jì)處理。

　　(2)根據(jù)資料(2).判斷④和⑤中所述會計(jì)處理是否正確，如不正確，請說明正確的會計(jì)處理。

　　答案解析:

　　(1)①甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的核算正確。

　　負(fù)債成份的公允價(jià)值=30000×0.7921+30000×4%× 3.4651=27921.12(萬元)

　　應(yīng)計(jì)人資本公積的金額=31000—27921.12=3078.88(萬元)

　�、诶①M(fèi)用金額計(jì)算正確，但是應(yīng)該計(jì)人在建工程而不是財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　20×2年應(yīng)確認(rèn)的借款利息=27921.12×6%=1675.27(萬元)

　�、�20×3年1月3日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)和增加股本溢價(jià)的金額均不正確。轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)為1250萬股，增加股本溢價(jià)的金額為14487.63萬元。

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)=30000× 50%/12=1250(萬股)

　　股本溢價(jià)=應(yīng)付債券賬面價(jià)值14198.19+權(quán)益成份公允價(jià)值3078.88/2-股本1250=14487.63(萬元)

　　本題的具體核算如下：

　　20×2年1月1日

　　借：銀行存款31000

　　應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

　　2078.88

　　貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　30000

　　資本公積-其他資本公積3078.88

　　20×2年12月31日

　　借：在建工程1675.27

　　貸：應(yīng)付利息1200

　　應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

　　475.27

　　20×3年1月1日

　　借：應(yīng)付利息1200

　　貸：銀行存款1200

　　20×3年1月1日

　　借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　15000

　　資本公積-其他資本公積

　　(3078.88×50%)1539.44

　　貸：股本1250

　　應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

　　801.81

　　資本公積-股本溢價(jià)14487.63

　　(2)④甲公司計(jì)算該倉庫的入賬價(jià)值不正確。

　　該倉庫的人賬價(jià)值=1000+200+300=1500(萬元)。

　　【思路點(diǎn)撥】本題中甲公司建造倉庫過程中由于管理層故意拖欠工程款，導(dǎo)致該倉庫購建時(shí)問超過1年，根據(jù)準(zhǔn)則講解內(nèi)容，對于由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。所以甲公司建造倉庫過程中借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化。

　�、菁坠居�(jì)算的該倉庫20×4年度折舊額不正確，甲公司20×4年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=1500/10×10/12=1 25(萬元)。

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