25甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為-家多元化銷售公司，適用的增值稅稅率為17%。2012年度該公司發(fā)生如下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)(除特別說明外，銷售價款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅)。

　　(1)甲公司與A公司簽訂-項(xiàng)購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預(yù)付合同價款的20%，其余價款在甲公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運(yùn)抵A公司，預(yù)計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為600萬元，預(yù)計安裝費(fèi)用為20萬元。

　　(2)甲公司本年度銷售給B企業(yè)-臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備系甲公司自產(chǎn)。銷售價款為80萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票(無息票據(jù))，商業(yè)匯票期限為5個月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設(shè)備于次年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實(shí)際成本為50萬元。甲公司未對該項(xiàng)債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)甲公司于本年年初采用分期收款方式向c公司出售大型設(shè)備-套，該設(shè)備為甲公司存貨，合同約定價格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設(shè)備成本為75萬元.如果購貨方在銷售當(dāng)日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)甲公司11月25日銷售給D企業(yè)-批貨物，貨物售價為80萬元，成本為55萬元，考慮到D企業(yè)是多年的老客戶了，甲公司給予D企業(yè)10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日開具了增值稅專用發(fā)票�？紤]到這批貨物為甲公司的新產(chǎn)品，性能可能不穩(wěn)定，因此雙方簽訂了-項(xiàng)補(bǔ)充條款，售出后3個月內(nèi)若出現(xiàn)質(zhì)量問題可以退貨，退貨期滿支付貨款。該批商品為新產(chǎn)品，甲公司無法合理預(yù)計退貨率，至年末退回了10%，對方開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(5)2012年1月1日，針對其經(jīng)營的各類產(chǎn)品，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)-定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每-獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何-種商品;獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。 2012年度，甲公司銷售各類商品的價稅合計金額為70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。2012年末，甲公司估計2012年度授予的獎勵積分將有60%被使用。假定甲公司所售商品均未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)和(2)，分別簡述甲公司的收入確認(rèn)原則。

　　(2)根據(jù)資料(3)和(4)，分別判斷甲公司2012年度是否應(yīng)確認(rèn)收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，計算其收入金額。

　　(3)根據(jù)資料(5)，計算甲公司2012年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　　答案解析:

　　(1)資料(1)，電梯安裝是電梯銷售合同的重要組成部分，應(yīng)在電梯全部安裝完成并驗(yàn)收合格時確認(rèn)收入。

　　資料(2)，雖然B企業(yè)尚未提貨，但甲公司僅負(fù)有保管義務(wù)，與設(shè)備相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)在交付B企業(yè)提貨單且收到B企業(yè)開出的商業(yè)承兌匯票時確認(rèn)收入。

　　(2)資料(3)，2012年度甲公司應(yīng)確認(rèn)收入。判斷依據(jù)：具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時按照合同或協(xié)議的公允價值確認(rèn)收入。甲公司合同或協(xié)議的公允價值，應(yīng)以商品現(xiàn)銷價格確定。

　　2012年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入=80(萬元)

　　資料(4)，2012年度甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　判斷依據(jù)：附有銷售退回條件的商品銷售，因?yàn)槭切庐a(chǎn)品，甲公司不能合理預(yù)計退貨率，故應(yīng)在售出商品的退貨期滿(2013年2月)時確認(rèn)收入。

　　(3)甲公司2012年度授予獎勵積分的公允價值=70000×0.01=700(萬元)

　　2012年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入=70000/(1+17%)-700=59129.06(萬元)

　　2012年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=36000×0.01/1.17+36000/(70000×60%)×700-36000X0.01=547.69(萬元)

　　銷售時：

　　借：銀行存款70000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入59129.06

　　遞延收益700 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　10170.94

　　客戶兌換積分時：

　　借：遞延收益(36000×0.01)360

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(36000×0.01/1.17) 307.69

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 52.31

　　年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入：

　　因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的遞延收益=被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額=36000/(70000×60%)×700=600(萬元)

　　借：遞延收益(600-360)240

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入240

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