24綠園公司2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)1月1日外購(gòu)-臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款150萬(wàn)元，發(fā)生安裝費(fèi)用30萬(wàn)元，3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。綠園公司對(duì)其采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。稅法規(guī)定此類設(shè)備應(yīng)按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值、使用壽命與會(huì)計(jì)-致，當(dāng)年此設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年末全部對(duì)外出售。

　　(2)3月1日，購(gòu)入-項(xiàng)專利技術(shù)，原價(jià)為480萬(wàn)元，該專利技術(shù)使用壽命不確定，期末進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)100萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，該項(xiàng)專利技術(shù)應(yīng)按照10年期限采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除。

　　(3)6月30日，綠園公司持有M公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。M公司2013年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，綠園公司對(duì)此確認(rèn)投資收益，并相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。該項(xiàng)投資為綠園公司2013年初取得，人賬價(jià)值為250萬(wàn)元，當(dāng)年M公司未發(fā)生其他分配事項(xiàng)。期末該投資可收回金額為350萬(wàn)元。綠園公司打算長(zhǎng)期持有該長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(4)本期發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出310萬(wàn)元，稅法規(guī)定，對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分不得扣除。

　　(5)年末持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)上升80萬(wàn)元。

　　(6)其他資料：綠園公司2013年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2500萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，假定期初遞延所得稅項(xiàng)目余額均為0，未來(lái)期間能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定不考慮其他因素。要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算會(huì)計(jì)和稅法的折舊金額，并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅;

　　(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅;

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的減值金額，并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和應(yīng)納稅調(diào)整的金額;

　　(4)計(jì)算綠園公司2013年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅;

　　(5)計(jì)算綠園公司2013年所得稅費(fèi)用的金額，并編制綠園公司確認(rèn)所得稅的相關(guān)分錄。

　　答案解析:

　　(1)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=150+30=180(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)折舊=180×5/(1+2+3+4+5)×9/12=45(萬(wàn)元)

　　稅法折舊=180/5×9/12=27(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=18×25%=4.5(萬(wàn)元)

　　(2)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=480-480/10×10/12=440(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=480-100=380(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬(wàn)元)

　　(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資期末賬面價(jià)值=250+600×30%=430(萬(wàn)元)

　　可收回金額=350(萬(wàn)元)

　　因此，應(yīng)確認(rèn)減值損失=430-350=80(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬(wàn)元

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅調(diào)整的金額=-600×30%+80=-100(萬(wàn)元)

　　(4)捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予稅前扣除的金額=2500×12%=300(萬(wàn)元)，因此應(yīng)納稅調(diào)增10萬(wàn)元。

　　應(yīng)納稅所得額=2500+45-27+100-480/10×10/12-100+10=2488(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=2488×25%=622(萬(wàn)元)

　　(5)所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)=622-4.5-15-20=582.5(萬(wàn)元)

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=80×25%=20(萬(wàn)元)

　　因此所得稅相關(guān)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用582.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)39.5

　　資本公積-其他資本公積20

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅622

　　遞延所得稅負(fù)債20

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