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　　2014年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》全真試題及解析(2)

　　試卷說明：本卷共分3大題26小題，作答時(shí)間180分鐘，總分100 分，60分及格。

　　一、單項(xiàng)選擇題、本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有-個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　1甲公司2013年1月1日從母公司N公司手中取得了M公司90%的股權(quán)，付出的對價(jià)為銀行存款200萬元和-項(xiàng)公允價(jià)值為400萬元的生產(chǎn)用設(shè)備.該設(shè)備原價(jià)為500萬元，已計(jì)提折舊150萬元。M公司90%的股權(quán)是N公司2012年1月1日取得的，合并成本為558萬元，當(dāng)日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為620萬元。2012年M公司以購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元。假定沒有發(fā)生其他與所有者權(quán)益變動有關(guān)的事項(xiàng)。甲公司、M公司、N公司均為增值稅-般納稅人，適用增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素影響，則甲公司取得M公司股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本與應(yīng)確認(rèn)的資本公積分別為(　　)。

　　A.612萬元和-6萬元

　　B.612萬元和-56萬元

　　C.630萬元和-38萬元

　　D.630萬元和12萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　甲公司應(yīng)按M公司相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值確認(rèn)其初始投資成本，即初始投資成本=(620+80)×90%=630(萬元)，付出對價(jià)的賬面價(jià)值=200+(500-150)+400×17%=618(萬元)，因此應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額=630-618=12(萬元)。

　　2、2014年7月1日，甲公司將-項(xiàng)股份支付計(jì)劃中權(quán)益工具的公允價(jià)值由授予日的20元/份改為18元/份。此股份支付計(jì)劃為2013年1月1日開始實(shí)施，當(dāng)日授予本公司100名管理人員每人1萬份股票期權(quán)，這些管理人員只要在甲公司服務(wù)滿2年，即可以以-定的價(jià)格購入甲公司股票從而獲益，甲公司預(yù)計(jì)授予日期權(quán)的公允價(jià)值為20元/份。至2014年末，甲公司沒有管理人員離職，2013年末甲公司確認(rèn)費(fèi)用1000萬元。則甲公司因此股份支付在2014年確認(rèn)的成本費(fèi)用金額為(　　)。

　　A.800萬元

　　B.1100萬元

　　C.900萬元

　　D.1000萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　A公司取得B公司投資的初始投資成本=5000(萬元)，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=18000×30%=5400(萬元)，初始投資成本小于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，需要調(diào)整初始投資成本。因此該長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=5000+(5400-5000)=5400(萬元)。

　　3、A公司2012年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)處置本年購入的可供出售金融資產(chǎn)，收到價(jià)款200萬元，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)賬面價(jià)值為180萬元，其中成本為150萬元，本年已確認(rèn)的公允價(jià)值變動為30萬元;(2)-項(xiàng)貸款到期結(jié)算，收到價(jià)款220萬元，該項(xiàng)貸款本金為280萬元，貸款損失準(zhǔn)備余額為50萬元;(3)生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)修理費(fèi)用15萬元。不考慮其他因素，則上述業(yè)務(wù)對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為(　　)。

　　A.-5萬元

　　B.25萬元

　　C.35萬元

　　D.40萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　處置可供出售金融資產(chǎn)損益=200—150=50(萬元);貸款到期結(jié)算的，-般不會存在借貸方差額，若出現(xiàn)差額，則實(shí)質(zhì)上屬于債務(wù)重組行為，借方差額計(jì)人營業(yè)外支出，貸方差額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，因此本題貸款結(jié)算確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=280-50-220=10(萬元)。不影響營業(yè)利潤;生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)人生產(chǎn)成本，會影響營業(yè)利潤;因此上述業(yè)務(wù)對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為35萬元(50—15)。

　　4、N商場2013年初開始向消費(fèi)滿1萬元的客戶授予獎勵(lì)積分，客戶可以使用獎勵(lì)積分購買N商場的任何-種商品，獎勵(lì)積分自授予日起2年內(nèi)有效，過期作廢;N商場采用先進(jìn)先出法核算客戶使用的獎勵(lì)積分。2013年度，N商場銷售各類商品共計(jì)30000萬元(不包括客戶使用獎勵(lì)積分購買的商品)，授予客戶獎勵(lì)積分共計(jì)30000萬分，假設(shè)獎勵(lì)積分的公允價(jià)值為每分0.01元�？蛻舢�(dāng)年實(shí)際使用獎勵(lì)積分共計(jì)12000萬分。2013年末，N商場估計(jì)2013年度授予的獎勵(lì)積分將有80%被使用。則N商場2013年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額為(　　)。

　　A.29850萬元

　　B.30000萬元

　　C.30120萬元

　　D.30096萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　泰豐公司能夠預(yù)計(jì)該豆?jié){機(jī)的預(yù)計(jì)退貨率，應(yīng)于發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，在銷售實(shí)現(xiàn)的當(dāng)月末按照預(yù)計(jì)退貨情況，沖減收入、成本，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。銷售當(dāng)月月末應(yīng)確認(rèn)的收人=200—200×15%=170(萬元)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=120—120×15%=102(萬元)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(200—120)×(15%-100/5000)=10.4(萬元).

　　5 下列關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告，說法不正確的是(　　)。

　　A.上年度中期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　B.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原則相-致

　　C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露

　　D.在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年度為基礎(chǔ)

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　境外經(jīng)營有兩個(gè)方面的含義：-是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu);二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。選項(xiàng)A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營;選項(xiàng)B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營;選項(xiàng)c，雖為境外分支機(jī)構(gòu)，但是其經(jīng)營活動由甲公司確定，應(yīng)當(dāng)選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。

　　6啟明公司于2014年2月5日從二級市場上購入某企業(yè)的股票100萬股，實(shí)際支付價(jià)款600萬元，同時(shí)支付交易費(fèi)用5萬元，啟明公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年末該股票的公允價(jià)值為710萬元;2015年末該股票的公允價(jià)值下跌為500萬元，并且預(yù)計(jì)會繼續(xù)下跌。則啟明公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為(　　)。

　　A.0

　　B.210萬元

　　C.95萬元

　　D.105萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流人=8000-1500+500=7000(萬元);選項(xiàng)B，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出=5000-500+2000=6500(萬元);選項(xiàng)C，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=0;選項(xiàng)D，事項(xiàng)(4)為母子公司之間的內(nèi)部交易，且該商品未對外出售，從整體考慮，對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為0。

　　7 下列關(guān)于租賃的表述，正確的是(　　)。

　　A.承租人在融資租賃業(yè)務(wù)談判過程中發(fā)生的律師費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.承租人在經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)簽訂租賃合同過程中發(fā)生的傭金差旅費(fèi)，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益

　　C.承租人發(fā)生的融資租人固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入租賃資產(chǎn)成本

　　D.出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的印花稅，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，屬于承租人融資租賃過程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)人租賃資產(chǎn)人賬價(jià)值;選項(xiàng)C，屬于履約成本，通常應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，屬于出租人在融資租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款。

　　8、2013年8月1日，甲公司以銀行存款1200萬元取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元。乙公司2013年8月1日～2013年12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益100萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)，當(dāng)年此投資未減值。則甲公司2013年末個(gè)別報(bào)表中列示的對乙公司長期股權(quán)投資的金額為(　　)。

　　A.1200萬元

　　B.1500萬元

　　C.1620萬元

　　D.1440萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)發(fā)生了手續(xù)費(fèi)，需要將手續(xù)費(fèi)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照公允價(jià)值的相對比例進(jìn)行分配，然后重新計(jì)算實(shí)際利率，而不是全部由負(fù)債成份分?jǐn)�。因此，考慮發(fā)行費(fèi)用之后的負(fù)債成份入賬價(jià)值=7595.13—200×7595.13/8000=7405.25(萬元)。

　　92012年6月30日，甲公司以1500萬元從二級市場上購人乙公司股票500萬股，另支付手續(xù)費(fèi)20萬元。甲公司于7月15日收到乙公司于4月30日宣告分派的現(xiàn)金股利50萬元。甲公司準(zhǔn)備近期出售該股票。2012年12月20日，甲公司出售該股票取得價(jià)款2300萬元。計(jì)算甲公司因該投資確認(rèn)的處置損益為(　　)。

　　A.800萬元

　　B.850萬元

　　C.830萬元

　　D.780萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　甲公司取得該股票的初始投資成本=1500—50=1450(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的處置損益=2300-1450—850(萬元)。

　　10、2013年1月1日，甲公司以500萬元的價(jià)格出售給乙公司-項(xiàng)自用設(shè)備，同時(shí)以經(jīng)營租賃方式租回，租賃期為5年。每年年末支付租金50萬元。免租期為半年。該設(shè)備的賬面價(jià)值為600萬元，市場價(jià)格為800萬元。同類資產(chǎn)在市場上的年租金為80萬元。假定不考慮其他因素。則2013年末因此交易產(chǎn)生的遞延收益余額為(　　)。

　　A.100萬元

　　B.-100萬元

　　C.80萬元

　　D.-80萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　甲公司采用經(jīng)營租賃方式進(jìn)行售后租回，而且應(yīng)付租金低于市場上同類資產(chǎn)的租金，即出售行為中較低的銷售價(jià)格得到了租金的補(bǔ)償，因此應(yīng)該確認(rèn)遞延收益=500-600=-100(萬元);2013年應(yīng)分?jǐn)偟倪f延收益金額=100/5=20(萬元)，因此遞延收益余額=-100+20=-80(萬元)。

　　112013年7月1日，A公司以銀行存款150萬元取得B公司10%的股權(quán)，采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1600萬元。2014年1月1日，A公司又以-批公允價(jià)值為380萬元的庫存商品取得B公司20%的股權(quán)，至此A公司能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1800萬元。B公司2013年下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利50萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益50萬元。不考慮其他因素，則A公司長期股權(quán)投資經(jīng)過權(quán)益法調(diào)整后的賬面價(jià)值為(　　)。

　　A.550萬元

　　B.565萬元

　　C.570萬

　　D.575萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　2014年發(fā)生凈虧損3000萬元，評估增值的存貨對外出售會增加虧損金額，內(nèi)部逆流交易調(diào)整被投資單位凈利潤，調(diào)整后的凈利潤=-3000-500×60%+(750-500/5-(200-300)×(1-70%)=-3220(萬元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-3220×30%=-966(萬元)。

　　12、2013年5月31日，A公司以1500萬元的價(jià)款取得甲公司30%的股權(quán)，能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊�。投資日，甲公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6000萬元，除-項(xiàng)A存貨的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值500萬元外，其他資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值，2013年6月到12月甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為5000萬元。2014年甲公司實(shí)現(xiàn)凈虧損3000萬元。A公司與甲公司發(fā)生的內(nèi)部交易包括：

　　(1)2013年9月30日。A公司向甲公司銷售-項(xiàng)全新的固定資產(chǎn)，售價(jià)為750萬元，賬面價(jià)值為500萬元.該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0;

　　(2)2014年2月1日，甲公司向A公司銷售-批B商品，售價(jià)為200萬元，該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值為300萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。A存貨到2013年年末對外出售40%，剩余60%在2014年全部對外出售。B商品2014年對外出售70%。假定不考慮其他因素。A公司2014年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)。

　　A.1368.75萬元

　　B.-966萬元

　　C.996萬元

　　D.786萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　2014年發(fā)生凈虧損3000萬元，評估增值的存貨對外出售會增加虧損金額，內(nèi)部逆流交易調(diào)整被投資單位凈利潤，調(diào)整后的凈利潤=-3000-500×60%+(750-500)/5-(200-300)×(1-70%)=-3220(萬元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-3220×30%=-966(萬元)。

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