持有至到期投資
甲企業(yè)于2011年1月1日以680萬元的價(jià)格購進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬元的公司債券。其中債券的買價(jià)為675萬元，相關(guān)稅費(fèi)為5萬元。該公司債券票面利率為8%，實(shí)際利率為6%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。2011年12月31日，甲企業(yè)該持有至到期投資的賬面價(jià)值為( )。
A、680萬元
B、720.8萬元
C、672.8萬元
D、715.8萬元
【正確答案】 B
【答案解析】 企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因?yàn)槭且淮芜�本付息，所以利息計(jì)入持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息。
2011年1月1日，會計(jì)處理是：
借：持有至到期投資——成本 600
——利息調(diào)整 80
貸：銀行存款 680
2011年12月31日，會計(jì)處理是：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 48
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 7.2
投資收益 40.8
所以，2011年12月31日，持有至到期投資的賬面價(jià)值=680+48-7.2=720.8(萬元)。
長期股權(quán)投資的賬
2011年1月1日，甲公司付出一項(xiàng)固定資產(chǎn)取得了A公司30%股權(quán)，取得股權(quán)之后能對A公司施加重大影響，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬元，公允價(jià)值為1000萬元，當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元，與賬面價(jià)值相等，當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，2012年1月1日甲公司支付1500萬人民幣取得同一集團(tuán)內(nèi)的公司持有的A公司40%股權(quán)，新取得股權(quán)之后能夠?qū)公司實(shí)施控制，則新購入股權(quán)后對A公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是( )。
A.2400萬元
B.2700萬元
C.2500萬元
D.2310萬元
【正確答案】D
【答案解析】同一控制下多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本，所以，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=達(dá)到控制日A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×持股比例=3300×70%=2310(萬元)。
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