2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習題(19)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】：(1)對甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產、股份支付編制追溯調整的會計分錄:

　�、俳瑁航灰仔越鹑谫Y產—公允價值變動 100

　　貸：遞延所得稅負債 15

　　盈余公積 8.5

　　利潤分配—未分配利潤 76.5

　�、诮瑁和顿Y性房地產—成本3 000

　　累計折舊 100

　　貸：固定資產 2 000

　　遞延所得稅負債 165

　　盈余公積 93.5

　　利潤分配—未分配利潤 841.5

　�、�2008年應確認的負債

　　=(200-35)×1×14×1/3=770(萬元)

　　借：盈余公積 77

　　利潤分配—未分配利潤 693

　　貸：應付職工薪酬 770

　　(2) 編制2009年發(fā)生的事項(1)～(6)的會計分錄：

　�、俳瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產—成本2 000

　　貸：銀行存款 2 000

　　年末

　　借： 可供出售金融資產—公允價值變動 1 100

　　貸：資本公積—其他資本公積 1 100

　�、诮瑁� 銀行存款 560

　　貸：交易性金融資產—成本 450

　　—公允價值變動 50

　　投資收益 60

　　借：公允價值變動損益50

　　貸：投資收益50

　　年末

　　借：交易性金融資產—公允價值變動 150

　　貸：公允價值變動損益 150

　�、勐男泻贤�發(fā)生的損失

　　=1 000×(0.21-0.2)=10(萬元)

　　不履行合同支付的違約金

　　=1 000×0.2×20%=40(萬元)

　　故應按孰低確認預計負債10萬元

　　借：營業(yè)外支出　　10

　　貸：預計負債　　　10

　�、芙瑁汗�允價值變動損益 150

　　貸：投資性房地產—公允價值變動150

　�、萁瑁籂I業(yè)外支出 200

　　貸：銀行存款 200

　　⑥借：營業(yè)外支出 100

　　貸：其他應付款 100

　　(3)編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄：

　�、俟煞葜Ц�2009年12月31日應確認的負債

　　(200-40)×1×15×2/3-770=830(萬元)

　　借：管理費用 830

　　貸：應付職工薪酬 830

　　②持有至到期投資2009年12月31日計息

　　借：應收利息 240

　　貸：持有至到期投資—利息調整 36.75

　　投資收益

　　{[4 100-(4 000×6%-4 100×5%)]×5%｝203.25

　　(4)確定下列表格中所列資產、負債在2009年末的賬面價值和計稅基礎。

　　單位：萬元

　　(5)計算2009年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發(fā)生額：

　　①期末遞延所得稅負債的余額

　　=2 350×25%=587.5(萬元)

　　期初遞延所得稅負債的余額=15+165=180(萬元)

　　遞延所得稅負債本期發(fā)生額=587.5-180=407.5(萬元)

　　其中：計入資本公積的金額=1 100×25%=275(萬元)

　　計入所得稅費用的金額=407.5-275=132.5(萬元)

　　②期末遞延所得稅資產的余額

　　=(1 805-125)×25%=420(萬元)

　　期初遞延所得稅資產的余額=(160+400+300+300)×15%=174(萬元)

　　遞延所得稅資產本期發(fā)生額=420-174=246(萬元)

　　注釋：對于無形資產形成的可抵扣暫時性差異由于不是產生于企業(yè)合并且確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以不確認暫時性差異的所得稅影響。

　　(6)計算2009年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

　　應納稅所得額=5 000+(1 680-1 160)-[2 350-1 100(可供出售金融資產公允價值變動)-1 200]+200(現金捐贈)+100(違反環(huán)保法規(guī)定的罰款)+830(股份支付)-(200×50%+75-50)(研究開發(fā)支出加扣50%及無形資產加計攤銷)-203.25(國債利息收入)

　　=6 271.75(萬元)

　　應交所得稅=6 271.75×15%=940.76(萬元)

　　遞延所得稅費用=132.5-246=-113.5(萬元)

　　所得稅費用=940.76-113.5=827.26(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　827.26

　　遞延所得稅資產　　　　　246

　　貸：應交稅費—應交所得稅　　940.76

　　遞延所得稅負債　　　 　 132.5

　　借：資本公積—其他資本公積 275

　　貸：遞延所得稅負債275

　　【答案解析】：

　　【該題針對“所得稅的處理(綜合)”知識點進行考核】