2012年注冊會計師《會計》隨章測試題：第11章

　　四、綜合題

　　1、M企業(yè)系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。銷售單價除標(biāo)明外，均為不含增值稅價格。M公司2011年12月1日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)(均為主營業(yè)務(wù))：

　　(1)12月1日，向A公司銷售商品一批，價款為1 000 000元，該商品成本為800 000元，當(dāng)日收到貨款。同時與A公司簽訂協(xié)議，將該商品融資租回。

　　(2)12月6日，向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為400 000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價600 000元。M公司在銷售時已辦妥托收手續(xù)后，得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，很可能難以支付貨款。

　　(3)12月9日，銷售一批商品給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上售價為800 000元，實際成本為500 000元，本公司已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。貨到后C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10%的折讓，12月12日本公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(4)12月11日，與D企業(yè)簽訂代銷協(xié)議：D企業(yè)委托本公司銷售其商品1 000件，協(xié)議規(guī)定：本公司應(yīng)按每件3 500元的價格對外銷售，D企業(yè)按售價的10%支付本公司手續(xù)費。本公司當(dāng)日收到商品。12月20日，銷售來自于D企業(yè)的受托代銷商品800件，并向買方開具增值稅發(fā)票。同時將代銷清單交與D企業(yè)，并向D企業(yè)支付商品代銷款(已扣手續(xù)費)(假定此項業(yè)務(wù)不考慮除增值稅以外的稅費)。

　　(5)12月19日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期2個月，合同總收入450 000元，至年底已預(yù)收款項180 000元，實際發(fā)生成本75 000元，均為人工費用，預(yù)計還會發(fā)生成本150 000元，按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。

　　(6)2011年6月25日，M公司與F企業(yè)簽訂協(xié)議，向F企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為7 500 000元。協(xié)議規(guī)定，M公司應(yīng)在6個月后將商品購回，回購價為9 300 000元。2011年12月25日購回，價款已支付，商品并未發(fā)出。已知該商品的實際成本為6 000 000元。(假設(shè)只考慮增值稅)

　　要求：根據(jù)資料(1)～(6)，分別判斷是否應(yīng)確認(rèn)收入，并簡要說明理由。

　　2、南方股份有限公司(以下簡稱南方公司)為上市公司，主要經(jīng)營發(fā)電類設(shè)備及零配件的設(shè)計、生產(chǎn)、安裝和銷售，自2007年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務(wù)價格中均不含增值稅。某會計師事務(wù)所接受委托對南方公司2008年度財務(wù)會計報告進(jìn)行審計。南方公司2008年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2009年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：��

　　(1)2008年5月8日，南方公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備，并按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后8個月內(nèi)交貨，南方公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同總價款為2 000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1 000萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。南方公司在完成合同時確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。2008年5月20日，南方公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司的預(yù)付貨款1 000萬元。2008年12月31日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本1 800萬元，南方公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵A公司。南方公司就上述事項在2008年確認(rèn)了銷售收入2 000萬元和銷售成本1 800萬元。

　　(2)2008年3月6日南方公司與B公司簽訂委托代銷合同，委托B公司代銷零配件10 000件。協(xié)議價為每件(不含增值稅)0.6萬元，每件成本為0.4萬元。代銷合同規(guī)定，B公司按每件0.99萬元的價格銷售給顧客，每季末結(jié)算，合同規(guī)定代銷商品不允許退貨。2008年4月1日發(fā)出商品并開出增值稅發(fā)票，價款為6 000萬元，增值稅為1 020萬元。2008年6月8日B公司實際對外銷售2 500件商品。2008年6月30日南方公司收到B公司開來的代銷清單，注明已代銷零配件2 500件，南方公司依據(jù)B公司開來的代銷清單確認(rèn)收入1 500萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本1 000萬元。��

　　(3)2008年1月1日，南方公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，南方公司的現(xiàn)銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件，不考慮增值稅。南方公司在2008年12月31日確認(rèn)收入200萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。��

　　(4)2008年11月1日，南方公司與D公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，D公司購入南方公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為30萬元。南方公司已于當(dāng)日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方簽訂的補充協(xié)議規(guī)定，南方公司于2009年3月31日按每件36萬元的價格購回全部該產(chǎn)品，且南方公司有回購選擇權(quán)。由于產(chǎn)品的價格持續(xù)下跌，南方公司回購的可能性極小。南方公司認(rèn)為，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)屬于融資交易，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。��

　　(5)2008年10月31日，南方公司與E公司簽訂協(xié)議，將一項設(shè)備轉(zhuǎn)讓給E公司，轉(zhuǎn)讓價款4 440萬元。南方公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價為6 000萬元，已計提折舊1 000萬元，已計提減值準(zhǔn)備800萬元，賬面價值與公允價值相同。當(dāng)日，南方公司又與E公司簽訂一項補充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。2008年11月1日，南方公司從E公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備，并于當(dāng)日及12月1日分別向E公司支付租金5萬元。南方公司就上述事項在2008年確認(rèn)了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及相關(guān)租賃費用10萬元。��

　　(6)2008年10月20日，南方公司與F公司簽訂一項發(fā)電機(jī)設(shè)計合同，合同總價款為320萬元。南方公司自11月1日起開始該設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的20%，發(fā)生設(shè)計費用40萬元;按當(dāng)時的進(jìn)度估計，2009年4月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用80萬元。F公司按合同已于2008年12月10日一次性支付全部設(shè)計費用320萬元。南方公司在2008年將收到的320萬元全部確認(rèn)為收入。

　　要求：分析判斷南方公司對事項(1)到(6)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。

　　3、嘉華股份有限公司( 以下簡稱嘉華公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%;適用的所得稅稅率 25%;假定無特殊說明不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費。商品銷售價格中均不含增值稅額;商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。

　　嘉華公司2008年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下:

　　(1)12月1日，向A公司銷售商品(為消費品)一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為 600萬元 ， 增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交 A 公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予 A 公司的現(xiàn)金折扣條件如下:2/10，1/20，N/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實際成本為400萬元。

　　(2)12月5日，收到 B 公司來函 ，要求對當(dāng)年 11 月 10日所購商品在銷售價格上給予 10% 的折讓( 嘉華公司在該批商品售出時，已確認(rèn)銷售收入 100萬元，但款項尚未收取 )。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問題。嘉華公司同意了 B 公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到 B 公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(3)12月9日，收到A 公司本月購買消費品支付的貨款，并存入銀行。

　　(4)12 月12日，與C公司簽訂一項專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定，C 公司有償使用嘉華公司的該項專利技術(shù)，使用期為3年，一次性支付使用費 150萬元;嘉華公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從 C 公司收取的使用費已存入銀行。

　　(5)12 月 15日與D 公司簽訂一項設(shè)備安裝合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個月 ，合同總價款為200萬元。合同簽訂日預(yù)收價款50萬元，至 12 月 31 日，已實際發(fā)生安裝費用 20萬元( 均為安裝人員工資 )，預(yù)計還將發(fā)生安裝費用80萬元。嘉華公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計。

　　(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費方式委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價為 400萬元 ( 不含增值稅額 )，實際成本為 320 萬元，F(xiàn)公司按銷售額的10%收取手續(xù)費。商品已運往 F 公司。12 月 31 日，收到 F 公司開來的代銷清單 ，列明已售出該批商品的 75%，款項尚未收到。

　　(7)12 月22日，銷售材料一批，價款為 60萬元，該材料發(fā)出成本為 50萬元。款項已收入銀行。

　　(8)12 月 24日，轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收入120萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為85萬元(其中：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”的余額為65萬元，“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”的余額為20萬元)。

　　(9)12 月 31日，嘉華公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)賬面價值為200萬元，公允價值為240萬元。

　　(10)計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。

　　(11)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外 ，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：

 

　　(12)12 月 31 日，假定嘉華公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)資料如下表：

 

　　要求：

　　(1)編制嘉華公司上述 (1)至 (10)項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(12)及其他相關(guān)資料，計算嘉華公司2008年12月份的應(yīng)交所得稅和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅。(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)(假定不考慮其他交易事項和納稅調(diào)整事項)

　　(3)編制嘉華公司 2008年 12 月份的利潤表。

　　利潤表 (簡表)

　　編制單位：嘉華公司 2008年 12 月 　　　　　　　　　單位: 萬元

 

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