2012年注冊會計師《會計》隨章測試題：第11章

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】：(1)資料(1)，不確認(rèn)收入，因?yàn)槭酆笞饣亟灰渍J(rèn)定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

　　資料(2)，不確認(rèn)收入。因?yàn)椴粷M足銷售商品收入確認(rèn)條件中的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的條件。

　　資料(3)確認(rèn)收入。因?yàn)殇N售折讓發(fā)生在非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的，沖減退回當(dāng)期的銷售收入。

　　資料(4)12月11日不確認(rèn)收入。因?yàn)槭芡蟹綉?yīng)在商品銷售后，按照合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入，商品未對外售出則不能確認(rèn)收入。12月20日確認(rèn)收入，

　　資料(5)確認(rèn)收入。因?yàn)閯趧?wù)完工進(jìn)度能夠確定，因此應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)收入的金額。

　　資料(6)不確認(rèn)收入。因?yàn)槭酆蠡刭従哂腥谫Y性質(zhì)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不滿足收入確認(rèn)的條件，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”，回購價大于原售價的差額，在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用，并增加“其他應(yīng)付款”。

　　補(bǔ)充(會計核算)如下：

　　(1)借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 170 000

　　遞延收益(或預(yù)收賬款) 　　　　　　 200 000

　　(2)借：發(fā)出商品 　　　　　　　　　　　 400 000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　400 000

　　借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 　　　　　102 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 102 000

　　(3)借：應(yīng)收賬款——C企業(yè) 　　　　　　　936 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　 800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　500 000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　 500 000

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　 80 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　13 600

　　貸：應(yīng)收賬款——C企業(yè) 93 600

　　(4)借：受托代銷商品 　 　　　　　　　　　3 500 000

　　貸：受托代銷商品款 　 　　　　　　　　 3 500 000

　　(5)借：銀行存款 　　　　　　　　　　　 180 000

　　貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　　 180 000

　　借：生產(chǎn)成本(或勞務(wù)成本)　 　　　　 75 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　75 000

　　題目中說明實(shí)際發(fā)生的成本均為人工費(fèi)用，這里必須通過應(yīng)付職工薪酬核算。

　　借：預(yù)收賬款 450 000×〔75 000/(75 000+150 000)〕=150 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 225 000×(75 000/225 000)=75 000

　　貸：生產(chǎn)成本(或勞務(wù)成本) 75 000

　　(6)售后回購不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計算繳納增值稅：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　8 775 000

　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　7 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 275 000 (7 500 000×17%)

　　借：財務(wù)費(fèi)用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　貸：其他應(yīng)付款 300 000

　　2011年12月25日購回時：

　　借：財務(wù)費(fèi)用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　貸：其他應(yīng)付款 300 000

　　借：其他應(yīng)付款 　9 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 581 000

　　貸：銀行存款 10 881 000

　　【答案解析】：

　　【該題針對“銷售商品收入的確認(rèn)和計量(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】：事項(xiàng)(1)，南方公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷售成本的確認(rèn)不正確。

　　正確的會計處理：南方公司不應(yīng)確認(rèn)銷售收入2 000萬元和銷售成本1 800萬元。

　　理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給了購貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2008年12月31日將設(shè)備運(yùn)抵A公司并未說明已安裝調(diào)試驗(yàn)收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)條件。

　　事項(xiàng)(2)，南方公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入6 000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本4 000萬元。

　　理由：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。

　　事項(xiàng)(3)，南方公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入726萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本400萬元。

　　理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。

　　事項(xiàng)(4)，南方公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入3 000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本2 400萬元。

　　理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。由于南方公司有回購選擇權(quán)，且回購的可能性極小，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　事項(xiàng)(5)，南方公司確認(rèn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及租金費(fèi)用10萬元不正確。

　　正確的會計處理：在2008年，南方公司應(yīng)確認(rèn)遞延收益240萬元[4 440-(6 000-1 000-800)]及租金費(fèi)用2萬元[5×2-240÷(5×60)×10]。

　　理由：按會計準(zhǔn)則規(guī)定，對售后回租(經(jīng)營租賃)交易，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將售價與所售資產(chǎn)賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?該分?jǐn)傤~與當(dāng)年實(shí)際支付租金的差額確認(rèn)為當(dāng)年租金費(fèi)用。

　　事項(xiàng)(6)，南方公司把預(yù)收款320萬元全部確認(rèn)為收入是不正確的。

　　正確的會計處理：本事項(xiàng)中，該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，應(yīng)按已完成的20%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入64萬元。

　　理由：對于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日交易結(jié)果是否能可靠估計。若交易結(jié)果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)本年應(yīng)確認(rèn)收入的金額。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“收入的確認(rèn)與計量(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

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