2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(19)

　　3

　　[答案] (1)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額

　　=5 000-1 043.27×5%(事項(xiàng)1)+(1 500×5/15-1 500/5)(事項(xiàng)3)+10(事項(xiàng)4)+100(事項(xiàng)6)+80(事項(xiàng)7)

　　=5 337.84(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=5 337.84×33%=1 761.49(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”余額

　　=(33÷33%+200+50+100+80)×25%

　　=132.5(萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額

　　=132.5-33=99.5(萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”余額

　　=16.5÷33%×25%=12.5(萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額

　　=12.5-16.5=-4(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用

　　=-(99.5-50×25%)-4=-91(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=1 761.49-91=1 670.49(萬(wàn)元)

　　(3)編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：所得稅費(fèi)用 1 670.49

　　遞延所得稅資產(chǎn) 99.5

　　遞延所得稅負(fù)債 4

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1 761.49

　　資本公積 12.5(50×25%)

　　4

　　[答案] (1)2008年末

　　無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000×150%=3 000(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)性差異=1 000萬(wàn)元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(500+500)×50%=4 500(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=4 500×25%=1 125(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=1 125萬(wàn)元

　　(2)2009年末

　　無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-2 000/10=1 800(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/10=2 700(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)性差異=900，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=4 900×25%=1 225(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=1 225萬(wàn)元

　　(3)2010年末

　　減值測(cè)試前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1 600-1 400=200(萬(wàn)元)

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 400萬(wàn)元

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-(3 000/10)×2=2 400(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)性差異為1 000萬(wàn)元，其中800萬(wàn)元不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=5 100×25%=1 275(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=1 275-50=1 225(萬(wàn)元)。

　　(4)2011年末

　　無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 400-(1 400/8)=1 225(萬(wàn)元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-(3 000/10)×3=2 100(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)性差異為875，其中700不需要確認(rèn)遞延所得稅

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=175×25%=43.75(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回額=50-43.75=6.25(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=4 875×25%=1 218.75(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=1 218.75+6.25=1 225(萬(wàn)元)

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