2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(11)

　　三、計(jì)算題

　　1. A股份有限公司(下稱(chēng)A公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%(凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)。2007年～2008年A公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)1月1日，A公司應(yīng)收南方公司貨款余額為3000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。2月10日，A公司與南方公司達(dá)成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運(yùn)抵A公司，3月2日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為2000萬(wàn)元，發(fā)票上注明的增值稅額為340萬(wàn)元。

　　(2)A公司收到的上述材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品。6月30日，該材料出現(xiàn)減值跡象，假設(shè)利用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價(jià)總額由2900萬(wàn)元下降到2440萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入540萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為20萬(wàn)元。若把該批材料對(duì)外銷(xiāo)售，該批材料的市場(chǎng)價(jià)格為1800萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售材料的銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為10萬(wàn)元。

　　(3)8月20日，因A公司欠東方公司的原材料款1100萬(wàn)元不能如期歸還，遂與東方公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

　　①用銀行存款歸還欠款200萬(wàn)元，②用所持某上市公司股票200萬(wàn)股歸還欠款，股票在債務(wù)重組日的收盤(pán)價(jià)為800萬(wàn)元，該股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資反映在賬中，其賬面余額為680萬(wàn)元(按成本法核算，未計(jì)提減值準(zhǔn)備)。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

　　(4)12月31日，因上述債務(wù)重組業(yè)務(wù)從南方公司取得的材料已發(fā)出60%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品均完工并已對(duì)外銷(xiāo)售，材料結(jié)存40%，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備尚未結(jié)轉(zhuǎn)。因A產(chǎn)品停止生產(chǎn)，結(jié)存的上述材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品。若把該批材料對(duì)外銷(xiāo)售，該批材料的市場(chǎng)價(jià)為820萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售材料的銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為4萬(wàn)元。

　　(5)2008年3月20日，A公司將上述剩余的材料與南方公司的一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換日，原材料的公允價(jià)值為820萬(wàn)元，增值稅為139.4萬(wàn)元，A公司設(shè)備的公允價(jià)值為959.4萬(wàn)元。不考慮與設(shè)備相關(guān)的增值稅。

　　要求：

　　(1)確定債務(wù)重組日，并編制A公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)判斷6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制A公司與東方公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制A公司12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)。

　　(5)編制2008年3月20日A公司進(jìn)行資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)處理。

　　2. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售價(jià)格(市場(chǎng)價(jià)格)均不含增值稅額，甲公司2009年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)3月12日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為409.5萬(wàn)元(不含增值稅)，增值稅為69.615萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1.5萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付;沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(2)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，向乙公司銷(xiāo)售一批A產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元，貨款自貨物運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收后6個(gè)月內(nèi)支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并通過(guò)驗(yàn)收，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為280萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　至12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回，經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法支付甲公司到期的貨款，根據(jù)乙公司年末的財(cái)務(wù)狀況，甲公司預(yù)計(jì)上述應(yīng)收乙公司貨款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為260萬(wàn)元。

　　(3)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，向丙公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品。合同約定;甲公司應(yīng)于11月30日前提供B產(chǎn)品;該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付1200萬(wàn)元，余款在B產(chǎn)品交付并驗(yàn)收合格時(shí)支付，當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的1200萬(wàn)元款項(xiàng)。

　　11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運(yùn)抵丙公司，丙公司對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失，當(dāng)日，甲公司同意在銷(xiāo)售價(jià)格上給予1%的折讓?zhuān)�并按照減讓后的銷(xiāo)售價(jià)格開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，丙公司支付了余款。

　　甲公司生產(chǎn)了B產(chǎn)品的實(shí)際成本為1560萬(wàn)元。

　　(4)8月2日，甲公司委托乙公司加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%，甲公司對(duì)原材料按實(shí)際成本法進(jìn)行核算。8月10日，甲公司發(fā)出材料一批，實(shí)際成本為392 000元;8月15日，甲公司以銀行存款支付乙公司加工費(fèi)58 000元(不含增值稅)以及相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅;8月18日，甲公司以銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10 000元;8月20日，材料加工完成，甲公司收回該委托加工物資并驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(5)9月28日，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議，擬為總部部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工30名，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊1 000元;該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套4 000元，租金尚未支付。

　　(6)12月10日，甲公司與乙公司簽訂合同，約定在2010年2月10日以每件40萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司提供A產(chǎn)品1 000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)。甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。假定生產(chǎn)A 產(chǎn)品的單位成本為45萬(wàn)元。

　　(7)12月31日由于甲公司欠XYZ公司貨款500萬(wàn)元無(wú)法償還，經(jīng)協(xié)商將3月12日甲公司購(gòu)進(jìn)不需要安裝的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備低償該債務(wù)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備的不含稅公允價(jià)值為400萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，當(dāng)日辦理完畢手續(xù)。

　　要求：根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，編制甲公司2009年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。