(6)編制2011年4月30日完工,支付工程款項(xiàng)4648萬(wàn)元和出租給C公司的會(huì)計(jì)分錄;
借:投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓(在建) 4648
貸:銀行存款 4648
借:投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓 49648
投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán) 900
貸:投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓(在建) (45 000+4648)49648
投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(在建) 900
(7)計(jì)算出租給C公司期間的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊和投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo);
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊=49 648/(40×12-4×12-4)×24=2784(萬(wàn)元)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)=900/(50×12-5×12-4)×24= 40.30(萬(wàn)元)
(8)編制2013年4月30日租賃期滿后將其出售會(huì)計(jì)分錄(不考慮處置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi));
借:銀行存款 60 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 60 000
借:其他業(yè)務(wù)成本 47 723.70
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 2784
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo) 40.30
貸:投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓 49648
投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán) 900
【例題7·計(jì)算題】甲公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn),營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)資料如下:
(1)2007年10月5日,甲公司資產(chǎn)管理部門(mén)建議董事會(huì)將一閑置辦公樓用于出租。
(2)2007年10月31日,董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。
(3)該辦公樓為1997年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),原值為30 000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)折舊年限為20年,凈殘值為0,采用直線法攤銷(xiāo)。
(4)2007年11月10日甲公司與A公司簽訂租賃協(xié)議,將閑置的辦公樓出租給A公司,租期為2年,每年租金為500萬(wàn)元,2007年11月20日為租賃期開(kāi)始日,2009年11月20日到期。自2007年起每年11月20日收取。
(5)2009年11月20日出租給A公司租賃協(xié)議到期收回辦公樓,甲公司仍然繼續(xù)出租,但目前尚未找到合適承租人,故閑置。
(6)2009年12月10日,甲公司與B公司簽訂租賃協(xié)議,將該辦公樓出租給B公司,租期為1年,每年租金為1000萬(wàn)元,2009年12月31日為租賃期開(kāi)始日,2010年12月31日到期。租金于2009年12月31日收取。
(7) 2010年12月31日出租給B公司租賃協(xié)議到期收回辦公樓,甲公司與C公司達(dá)成出售協(xié)議,將辦公樓直接銷(xiāo)售給C公司,價(jià)款30 000已收到。
(8)辦公樓各個(gè)期間的公允價(jià)值為:
2007年10月5日公允價(jià)值為10 000
2007年10月31日公允價(jià)值為9 000
2007年11月20日公允價(jià)值為11 400
2007年12月31日公允價(jià)值為10 000
2008年1月1日公允價(jià)值為13 800
2008年12月31日公允價(jià)值為16 000
2009年12月31日公允價(jià)值為18 400
要求:(1)說(shuō)明甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn);
(2)計(jì)算至轉(zhuǎn)換日該辦公樓的累計(jì)折舊;
(3)編制轉(zhuǎn)換日將閑置辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(4)編制出租給A公司2007年收到租金和有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(5)編制2007年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;
(6)編制2008年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;
(7)2009年11月20日租賃協(xié)議到期,收回辦公樓;
(8)編制2009年12月31日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(9)編制2010年12月31日出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;
[答疑編號(hào)204070202]
『正確答案』
(1)說(shuō)明甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn);
甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)為2007年10月31日。
(2)計(jì)算至轉(zhuǎn)換日該辦公樓的累計(jì)折舊;
辦公樓的累計(jì)折舊=30000/20×9+30000/20×10/12=14 750(萬(wàn)元)
(3)編制轉(zhuǎn)換日將閑置辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
借:投資性房地產(chǎn)—辦公樓(成本) 9 000
累計(jì)折舊 14 750
公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 250
貸:固定資產(chǎn) 30 000
(4)編制出租給A公司2007年收到租金和有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
借:銀行存款 500
貸:其他業(yè)務(wù)收入 500
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 (500×5%)25
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25
(5)編制2007年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;
借:投資性房地產(chǎn)—辦公樓(公允價(jià)值變動(dòng))
(10 000-9 000)1 000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000
(6)編制2008年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;
借:投資性房地產(chǎn)—辦公樓(公允價(jià)值變動(dòng)) 6 000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 (16 000-10 000) 6 000
(7)2009年11月20日租賃協(xié)議到期,收回辦公樓;
收回辦公樓不編制會(huì)計(jì)分錄,備查賬簿登記。
(8) 編制2009年12月31日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
將該辦公樓出租給B公司不編制會(huì)計(jì)分錄,備查賬簿登記。但是應(yīng)考慮公允價(jià)值變動(dòng)損益:
借:投資性房地產(chǎn)—辦公樓(公允價(jià)值變動(dòng)) 2 400
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 (18 400-16 000) 2 400
(9)編制2010年12月31日出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;
借:銀行存款 30 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 30 000
借:其他業(yè)務(wù)成本 15 250
公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 150
貸:投資性房地產(chǎn)—辦公樓(成本) 9 000
投資性房地產(chǎn)—辦公樓(公允價(jià)值變動(dòng)) 9 400
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