2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(7)

　　(3)有關(guān)甲公司對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建的表述，正確的有(　)。

　　A.2010年12月31日將辦公樓的賬面價(jià)值60 800萬元轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)—在建”

　　B.2010年12月31日將辦公樓的賬面價(jià)值60 800萬元轉(zhuǎn)入“在建工程”

　　C.2011年6月30日完工支付工程款項(xiàng)9 500萬元記入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目

　　D.2011年6月30日完工后沖減“投資性房地產(chǎn)—在建”科目的金額為70 300萬元

　　E.2011年6月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)—成本”科目的金額為70 300萬元

　　[答疑編號(hào)204070113]

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』

　�、�2010年12月31日租賃協(xié)議到期，甲公司收回辦公樓并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程。

　　借：投資性房地產(chǎn)—在建　　　　　　　　　 60 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　 60 000

　　-公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　800

　　A選項(xiàng)正確，B選項(xiàng)不正確。

　�、�2011年6月30日完工支付工程款項(xiàng)9 500萬元

　　借：投資性房地產(chǎn)—在建　　　　　　　　　　9 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　9 500

　　C選項(xiàng)正確。

　�、�2011年6月30日完工后

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 (60 800 +9 500)70300

　　貸：投資性房地產(chǎn)—在建　　　　　　　　　　　　70300

　　DE正確。

　　【例題6·計(jì)算題】A公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，有關(guān)資料如下：

　　(1)2008年12月28日A公司與B公司簽訂租賃合同，A公司將一棟寫字樓整體出租給B公司，租期為3年，年租金為2 000萬元，從2009年起每年年初支付。

　　(2)2008年12月31日為租賃期開始日。該寫字樓原值為50 000萬元、寫字樓預(yù)計(jì)使用年限為40年，已使用年限1年，已計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1 250萬元;土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)其原值為1 000萬元、已使用年限2年，預(yù)計(jì)使用年限為50年，已攤銷40萬元。寫字樓和土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)凈殘值為零，均采用直線法計(jì)提折舊和攤銷。

　　(3)2009年支付寫字樓的修理費(fèi)用2萬元。

　　(4)為了提高辦公樓的租金收入，A公司決定在租賃期屆滿后對(duì)寫字樓進(jìn)行改擴(kuò)建和裝修，并與C公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定完工時(shí)將寫字樓出租給C公司。租賃期2年，

　　(5)2011年12月31日租賃協(xié)議到期，A公司收回寫字樓并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程。

　　(6)2012年4月30日完工，支付工程款項(xiàng)4648萬元。同時(shí)出租給C公司，預(yù)計(jì)該寫字樓和土地使用權(quán)的攤銷年限和折舊(攤銷)方法不變。

　　(10)2014年4月30日租賃期滿后將其出售，售價(jià)為60 000萬元

　　要求：(1)編制2008年12月31日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制收到租金及有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)編制按年對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制2009年支付寫字樓修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄;

　　(5)編制有關(guān)租賃期滿后將寫字樓轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程的會(huì)計(jì)分錄;

　　(6)編制2011年4月30日完工，支付工程款項(xiàng)4648萬元和出租給C公司的會(huì)計(jì)分錄;

　　(7)計(jì)算出租給C公司期間的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊和投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷;

　　(8)編制2013年4月30日租賃期滿后將其出售會(huì)計(jì)分錄(不考慮處置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi));

　　[答疑編號(hào)204070201]

　　『正確答案』

　　(1)編制2008年12月31日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　50 000

　　—土地使用權(quán)　　　　 1 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 1 250

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　 50 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　1 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　 1 250

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　40

　　(2)編制收到租金及有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　2 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 　　　(2 000×5%)100

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　　　 100

　　(3)編制按年對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　1 270

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　(50 000÷40)1 250

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷　　　(1 000÷50)20

　　(4)編制2009年支付寫字樓修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　(5)編制有關(guān)租賃期滿后將寫字樓轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建)　(50 000-5 000)45 000

　　投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(在建)　　(1 000-100)900

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　 　　(1 250+1 250×3)5 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 　　　　　　　　(40+20×3)100

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)　　　　　　　　　　　　　　1 000