2009年注冊會計師考試《會計》真題及答案(新)

　　(四)甲公司20×8年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：

　　(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額;

　　(2)計提與擔保事項相關的預計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除;

　　(3)持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額;

　　(4)計提固定資產(chǎn)減值準備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。

　　7.下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是(　)。

　　A.預計負債產(chǎn)生應納稅暫時性差異

　　B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

　　C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

　　D.固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

　　【答案】D

　　【解析】因為擔保支出不得稅前扣除，因此預計負債不產(chǎn)生暫時性差異，選項A不正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生的是應納稅暫時性差異，選項BC不正確。

　　8.甲公司20×8年度遞延所得稅費用是(　)。

　　A.-35萬元

　　B.-20萬元

　　C.15萬元

　　D.30萬元

　　【答案】B

　　【解析】遞延所得稅費用=(60-140)×25%=-20(萬元)。其中固定資產(chǎn)減值確認遞延所得稅資產(chǎn)140×25%，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升對應遞延所得稅負債60×24%，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升對應的遞延所得稅負債對應的是資本公積，不影響遞延所得稅費用。

　　【點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第19章“遞延所得稅費用”知識點。