2008年注冊會計師考試《會計》試題及答案

　　參考答案：

　　(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項：

　　①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并編制與企業(yè)合并相關的會計分錄;說明在編制合并日的合并財務報表時合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表應涵蓋的期間范圍及應進行的有關調(diào)整，并計算其調(diào)整金額。

　�、谌鐚儆诜峭�一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并編制與企業(yè)合并相關的會計分錄;計算在編制購買日合并財務報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽或計入當期損益的金額。

　　解：因為題目給出了“甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系”，所以是甲公司與A公司之間的控股合并是非同一控制下的企業(yè)合并的。

　　甲公司對乙公司長期股權投資的成本=16.60×500+6=8306(萬元)

　　在編制購買日合并財務報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽=8306-(10000-3600×25%)×80%=1026(萬元)

　　甲公司對乙公司長期股權投資的會計處理：

　　借：長期股權投資 8306

　　貸：股本 500

　　資本公積――股本溢價 7700

　　銀行存款 106

　　(2)編制20*7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。

　　解：①內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入　　120

　　貸：營業(yè)成本　　80

　　固定資產(chǎn)――原價　　40

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊　2 2(40/10/2)

　　貸：管理費用　　2

　　②內(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)外收入　　　　80-60/10×5=50

　　貸：無形資產(chǎn)――原價 50

　　借：無形資產(chǎn)――累計攤銷 50/5/2=5

　　貸：管理費用　　　　5

　�、蹆�(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入62

　　貸：營業(yè)成本62

　　借：營業(yè)成本(62-46)/2=8

　　貸：存貨 8

　　④內(nèi)部債權債務抵銷分錄：

　　借：應付賬款　　200

　　貸：應收賬款　　200

　　借：應收賬款――壞賬準備　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　20.25 (40-2)×25%+(50-5)×25%+8×25%-10*25%

　　貸：所得稅費用　　20.25