2008年注冊會計師考試《會計》試題及答案

　　(3)20*7年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

　　1、20*7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計凈殘值均符合稅法規(guī)定。

　　2、20*7年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計使用年限為10，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

　　3、20*7年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為62萬元，成本為46萬元。至20*7年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價為37萬元。

　　4、至20*7年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計200萬元。甲公司對該應(yīng)收債權(quán)計提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

　　(4)除對乙公司投資外，20*7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格300萬元，取得投資時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為920萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員。參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　20*7年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為68萬元，成本為52萬元。至20*7年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨(dú)立第三方銷售。

　　丙公司20*7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤160萬元。

　　(5)其他有關(guān)資料如下：

　　1、甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。

　　2、不考慮增值稅;各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化;預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　3、A公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。

　　4、除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。

　　5、甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計劃出售。

　　6、甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：

　　1、如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄;說明在編制合并日的合并財務(wù)報表時合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計算其調(diào)整金額。

　　2、如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄;計算在編制購買日合并財務(wù)報表時因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計入當(dāng)期損益的金額。

　　(2)編制20*7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。