2010年注會(huì)綜合階段試卷一試題及參考答案

　　(3)事項(xiàng)3，

　　會(huì)計(jì)處理：本事項(xiàng)屬于職工福利，企業(yè)以低于購(gòu)入成本20%的價(jià)格向管理人員住房，應(yīng)當(dāng)將價(jià)款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：

　�、偃绻�住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　②如果住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來(lái)服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為管理費(fèi)用。

　　稅務(wù)處理：

　　①營(yíng)業(yè)稅：購(gòu)入若干套商品房，并以低于購(gòu)入價(jià)20%的價(jià)格給部分管理人員，需要按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：1、按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;2、按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;3、按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)。

　　繳納了營(yíng)業(yè)稅同時(shí)也需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

　　②代扣代繳個(gè)人所得稅：企業(yè)按照低于購(gòu)置價(jià)格商品房給其管理人員，管理人員因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得“項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算稅額可比照取得全年獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算管理人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅，由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　�、燮髽I(yè)所得稅：企業(yè)商品房，需要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅。

　　(4)事項(xiàng)4

　　會(huì)計(jì)處理：針對(duì)增值稅的處理，在購(gòu)入時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，并申報(bào)抵扣，不應(yīng)計(jì)入到固定資產(chǎn)的成本;銷售時(shí)，應(yīng)確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額81.6萬(wàn)元(480×17%)并開出增值稅專用發(fā)票。

　　稅務(wù)處理：

　�、僭鲋刀悾罕狈介y門財(cái)務(wù)部認(rèn)為此項(xiàng)銷售為增值稅的免稅事項(xiàng)是不正確的。北方閥門需要按照適用稅率17%計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅。自2009年1月1日起企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(除小汽車、摩托車和游艇外)，取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)繳款書的，可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日前開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證;取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。北方閥門于2009年2月購(gòu)入安全生產(chǎn)專用設(shè)備，是可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但是由于企業(yè)自身原因，未能按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在銷售安全生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，不屬于銷售不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照適用稅率17%計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅。

　�、谄髽I(yè)所得稅：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但是企業(yè)購(gòu)置安全生產(chǎn)專用設(shè)備后在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此本題中北方閥門應(yīng)在2010年補(bǔ)繳2009年已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　(5)事項(xiàng)5

　　稅務(wù)處理：

　　納稅人享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。需要提出對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且提請(qǐng)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)。

　　納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送以下材料：技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃(立項(xiàng)書)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算;技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單;上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。

　　(6)事項(xiàng)6

　　稅務(wù)處理：因?yàn)楸狈介y門和北方進(jìn)出口公司是母子公司關(guān)系，獨(dú)立法人之間是不能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)相互“調(diào)劑”列支的，所以公司這一做法是錯(cuò)誤的。

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