2010年注會綜合階段試卷一試題及參考答案

　　7.針對資料(二)第2項(xiàng)，計(jì)算北方閥門購買黃海公司90%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)的金額，以及應(yīng)當(dāng)納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額。

　　答案合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(即非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以確認(rèn)為免稅合并。本題全部用銀行存款取得股權(quán)，不符合免稅合并條件，應(yīng)認(rèn)定為應(yīng)稅合并。取得的資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　北方閥門占黃海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2800×90%=2520(萬元)

　　產(chǎn)生的商譽(yù)=3000-2520=480(萬元)

　　應(yīng)納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額=(100-800/45×5/12)×90%=83.33(萬元)

　　8.針對資料(二)第3項(xiàng)和第4項(xiàng)，分別編制北方閥門與轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票和北方醫(yī)藥股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　答案(1)轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票的會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 5200

　　貸：可供金融資產(chǎn)——成本 2000

　　——公允價(jià)值變動 3000

　　投資收益 200

　　借：資本公積——其他資本公積 3000

　　貸：投資收益 3000

　　(2)轉(zhuǎn)讓北方醫(yī)藥股權(quán)的會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 1800

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 500

　　——損益調(diào)整 450

　　——其他權(quán)益變動 50

　　投資收益 800

　　借：資本公積——其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

　　9.針對資料(四)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料(七)，逐項(xiàng)判斷北方閥門的相關(guān)會計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　　答案

　　事項(xiàng)1的會計(jì)處理不恰當(dāng)。本項(xiàng)補(bǔ)助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)期，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　事項(xiàng)2的會計(jì)處理不恰當(dāng)。本事項(xiàng)屬于不附追索權(quán)方式金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款。將收到的轉(zhuǎn)讓款與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額10萬元(即300-50-240(注))計(jì)入營業(yè)外支出。

　　(注：正確的會計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 240

　　壞賬準(zhǔn)備 50

　　營業(yè)外支出 10

　　貸：應(yīng)收賬款 300)

　　事項(xiàng)3的會計(jì)處理不恰當(dāng)。北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2010年3月20日批準(zhǔn)對外報(bào)出，本項(xiàng)銷售退回發(fā)生在批準(zhǔn)報(bào)出之前，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)追溯調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的營業(yè)收入和營業(yè)成本，并開具增值稅紅色專用發(fā)票沖減增值稅，而不是沖減2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

　　　　　　　2010年注冊會計(jì)師考試綜合階段二考試概況