2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記:個(gè)人所得稅

應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、工資薪金所得的計(jì)稅(能力等級(jí)2)

　　(一)工資薪金所得的一般計(jì)稅規(guī)則見下表：

　　(二)取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題(能力等級(jí)3)

　　1.全年一次性獎(jiǎng)金包括內(nèi)容：是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

　　【提示】采用年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的項(xiàng)目還包括：

　　(1)實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資

　　(2)單位低于構(gòu)建成本價(jià)對(duì)職工售房

　　(2)對(duì)雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的

　　2.基本計(jì)稅規(guī)則

　　納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

　　計(jì)算辦法：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　3.取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅

　　分步驟計(jì)算不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為含稅獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的具體方法：

　　第一步：按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)a;

　　第二步：含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)a)÷(1-適用稅率A);

　　第三步：按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)b;

　　第四步：應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)b。

　　如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述四步規(guī)定處理。

　　4.限制性要求

　　(1)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　(2)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　(三)企業(yè)年金的計(jì)稅方法(新增，P516，掌握，能力等級(jí)3)

　　1.企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得上述規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

　　2.個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分與個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金分開，單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款。

　　3.企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。

　　4.對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還，具體計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×(1-實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)/已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額)

　　個(gè)人辦理退稅時(shí)需要提供相關(guān)的資料。

　　(四)工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(能力等級(jí)3)

　　1.按月分?jǐn)偹脜R算全年稅額的特殊情況P502

　　根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入/12-費(fèi)用扣除后標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12。

　　2.內(nèi)退一次性收入、解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入二者之間的規(guī)定差異。P479、P507

　　(1)內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入

　　【政策規(guī)定】個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金合并后，減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定使用稅率，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(2)解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入

　　【政策規(guī)定】個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過部分按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性收入時(shí)，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可予以扣除。

　　企業(yè)按國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅。

　　(五)個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法(能力等級(jí)3)P509

　　對(duì)于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的涉稅情況圖示如下：

　　第一種情況，如果取得不公開交易的期權(quán)。主要涉稅情況圖示如下：

 

　　第二種情況，如果取得公開交易期權(quán)，主要涉稅情況如下：

 

　　(六)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題。

　　有兩個(gè)相關(guān)規(guī)定(能力等級(jí)3)：P504

　　1.在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅(兩處以上取得工資薪金收入的情況)。

　　納稅人兩處以上取得工資薪金所得的，只能扣除一次生計(jì)費(fèi)。

　　2.對(duì)可提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的(名義工資與實(shí)際工資不一致的情況)，按實(shí)際工資納稅。

　　(七)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題(能力等級(jí)3)P504-507

　　(1)高管人員執(zhí)行職務(wù)期間，我國(guó)境內(nèi)支付的所得，不分其實(shí)際居住在境內(nèi)或境外，均在我國(guó)申報(bào)納稅。境外支付的所得，按上述規(guī)定的時(shí)間衡量是否在我國(guó)納稅。

　　(2)上述個(gè)人凡工作不滿一個(gè)月的，應(yīng)進(jìn)行推算，步驟如下：

　�、侔慈展べY和實(shí)際工作天數(shù)推算成月工資;

　�、诎丛鹿べY計(jì)算全月稅款水平;

　�、蹖⑷露惪钏桨雌鋵�(shí)際工作天數(shù)折算實(shí)際天數(shù)應(yīng)納的稅款。