全套筆記：2014注冊會計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記匯總
增值稅的征稅范圍
| 一般規(guī)定 | （1）銷售貨物、進(jìn)口貨物； （2）提供加工、修理修配勞務(wù)； | |
| 視同銷售 （八項(xiàng)） | （1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 | |
| 兼營 | 納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目 | 要?jiǎng)澢迨杖�，按各收入對�?yīng)的稅率計(jì)算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅 |
| 納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目 | 要?jiǎng)澢迨杖�，按各收入對�?yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅。對劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 | |
| 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目 | 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅 | |
| 混合銷售 | 一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 特點(diǎn)：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系 | 基本規(guī)定：按企業(yè)主營項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅 特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 （2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 |
征稅范圍的特殊規(guī)定
| 法定免稅項(xiàng)目7項(xiàng) | ①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； | ⑤外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； | ||
| ②避孕藥品和用具； | ③古舊圖書 | ⑥由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； | ||
| ④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； | ⑦銷售的自己使用過的物品 | |||
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目(20項(xiàng))
(1)資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠
| 優(yōu)惠方式 | 優(yōu)惠項(xiàng)目 |
| 免征 | 再生水、污水處理勞務(wù)、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等 |
| 即征即退 | 工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物 |
| 即征即退50% | 以煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 |
| 即征即退不同比例 | 2009年1月1日起至2010年12月31日，納稅人銷售的以“三剩物”、次小薪材、農(nóng)作物秫秸桿、蔗渣等農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行即征即退辦法，退稅比例2009年為100%；2010年為80% |
| 先征后退 | 銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油 |
(2)對宣傳文化事業(yè)實(shí)行政治稅優(yōu)惠的規(guī)定(新增)
特殊出版物先征后退
縣以下新華書店免增值稅;新疆自治區(qū)和烏魯木齊市新華書店先征后退。
(3)2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。
(4)農(nóng)民合作社
對外、對內(nèi)——特定貨物
(5)免稅店銷售免稅品
特殊區(qū)域(海關(guān)隔離區(qū))、特殊貨物(免稅品)
(6)融資租賃
| 批準(zhǔn)狀況 | 融資租賃貨物最終所有權(quán) | 繳納稅種 | 所屬項(xiàng)目 |
| 央行和對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（商務(wù)部）批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù) | 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 | 營業(yè)稅 | 金融業(yè) |
| 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 | |||
| 其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù) | 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 | 租賃業(yè) | |
| 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 | 增值稅 | 銷售貨物 |
(7)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅
(8)—(15)見課本40頁
(16)—(20)均為新增內(nèi)容
(16)廣播電影電視行政管理主管部門按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅。
出口圖書、報(bào)紙、期刊、影像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅的出口退稅政策。
(17)在2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策。
【例題·計(jì)算題】某動(dòng)漫企業(yè)自主研發(fā)動(dòng)漫軟件，當(dāng)期銷售自主研發(fā)的動(dòng)漫軟件的不含增值稅銷售額100萬元，當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅12萬元，則當(dāng)期即征即退的增值稅是多少?
【答案及解析】
當(dāng)期即征稅款=100×17%-12=17-12=5(萬元)
3%的稅負(fù)=100×3%=3(萬元)
即退增值稅=5-3=2(萬元)
(18)財(cái)稅[2006]115號《關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》規(guī)定，為了鼓勵(lì)科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅，通知執(zhí)行期限為2009年7月1日至2010年12月31日。
(19)2009年1月1日起至2010年12月31日，對國家定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。
(20)對“三北地區(qū)”的供熱企業(yè)，自2009年至2010年供暖期期間，對供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。
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