2013注冊會計師考試《稅法》強化輔導講義(9)

　　三、應納稅額計算

　　(一)計算銷項稅額的時間限定

　　【例題·計算題】位于城市市區(qū)的一家電視機生產(chǎn)企業(yè)(以上簡稱甲企業(yè))和一家百貨商場(以下簡稱乙商場)均為增值稅一般納稅人。3月份發(fā)生以下業(yè)務：

　　甲企業(yè)銷售給乙商場一批電視機，不含稅銷售額為70萬元，采用托收承付方式結算，貨物已經(jīng)發(fā)出，托收手續(xù)已經(jīng)辦妥，但尚未給乙商場開具增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)支付銷貨運費4萬元并取得運輸發(fā)票。

　　『正確答案』

　　甲企業(yè)：

　　銷項稅額=70×17%=11.9(萬元)

　　進項稅額=4×7%=0.28(萬元)

　　(二)計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理：結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

　　(三)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定：進項稅額轉(zhuǎn)出

　　(四)銷貨退回或折讓的稅務處理：銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額

　　(五)向供貨方取得返還收入的稅務處理

　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。

　　應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

 

　　【例題·多選題】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的有(　)。

　　A.商場應按120萬元計算確定銷項稅額

　　B.商場應按124.8萬元計算銷項稅額

　　C.商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元

　　D.商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』當期應沖減進項稅金=4.8÷(1+17%)×17%=0.70(萬元)，當期可抵扣進項稅額=20.4-0.7=19.7(萬元)

　　(六)一般納稅人注銷時進項稅額的處理

　　一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(七)金融機構開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅的處理

　　(八)新增內(nèi)容：增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策

　　1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額);非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

　　2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。

　　3.增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　4.納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。

　　(九) 新增內(nèi)容：納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

　　增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　四、應納稅額計算舉例

　　【例題·教材中計算題】

　　某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：

　　(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元;另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。

　　(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

　　(3)將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本基建工程;成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。

　　(4)銷售2010年1月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元;該摩托車原值每輛0.9萬元。

　　(5)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。

　　(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

　　以上相關票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額。

　　(1)計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額;

　　(2)計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額;

　　(3)計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額;

　　(4)計算銷售使用過的摩托車應納稅額;

　　(5)計算外購貨物應抵扣的應納稅額;

　　(6)計算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額;

　　(7)計算企業(yè)5月份合計應繳納的增值稅額。

　　【正確答案】

　　(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額=80×17%+5.85÷(1+17%)×17%=14.45(萬元)

　　(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額=29.25÷(1+17%)×17%=4.25(萬元)

　　(3)自用新產(chǎn)品的銷項稅額=20×(1+10%)×17%=3.74(萬元)

　　(4)銷售使用過的摩托車應納稅額=1.04÷(1+4%)×4%÷2×5=0.1(萬元)

　　(5)外購貨物應抵扣的進項稅額=10.2+6×7%=10.62(萬元)

　　(6)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額=(30×13%+5×7%)×(1-20%)=3.4(萬元)

　　(7)該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額=14.45+4.25+3.74-10.62-3.4+0.1=8.52(萬元)

　　【考題·計算題】(近三年考題節(jié)選)位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月發(fā)生以下業(yè)務;

　　(1)購進挖掘機一臺，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，增值稅稅款為10.2萬元。支付運費4萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。

　　(2)購進低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。

　　(3)開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價500元，購銷合同約定，本月應收取1/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。

　　(4)為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸;另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務往來的客戶。

　　(5)銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。

　　(6)月末盤點時發(fā)現(xiàn)月初購進的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。

　　(說明，相關票據(jù)在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣;增值稅月初留抵稅額為0。)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算該企業(yè)當月的增值稅進項稅額。

　　(2)計算該企業(yè)當月的增值稅銷項稅額。

　　(3)計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅。

　　【正確答案】

　　(1)進項稅額=10.2+4×7%+8×(1-1/5)+6×7%=17.3(萬元)

　　(2)銷項稅額=9000×500×1/3÷10000×17%+(200+500)×500÷10000×17%+25×13%

　　=34.7(萬元)

　　(3)應納增值稅=34.7-17.3=17.4(萬元)

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