2013注冊會計師考試《稅法》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(9)

　　(二)不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　【例題·單選題】下列項目所包含的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是(　)。

　　A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品

　　B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件

　　C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品

　　D.生產(chǎn)企業(yè)外購自用的小汽車

　　『正確答案』D

　　『答案解析』納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(三)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

 

　　上述1～3的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項稅額。如果在購進(jìn)時已抵扣了進(jìn)項稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

　　第一：原抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

　　【例題·綜合題】某百貨商場為增值稅一般納稅人，本月從國營農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價款100000元;運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)10000元、裝卸費(fèi)2000元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場內(nèi)的餐飲中心，40%用于對外銷售。

　　『正確答案』該業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項稅=(100000×13%+10000×7%)×(1-60%)=5480(元)

　　【考題·綜合題】(近三年考題節(jié)選)企業(yè)因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬元。

　　『正確答案』因管理不善損失的原材料不得抵扣進(jìn)項稅額，對購進(jìn)時已抵扣的作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=(618.6-18.6)×17%+18.6÷(1-7%)×7%=103.4(萬元)

　　第二：無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本(即買價+運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用)計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實際成本×稅率

　　第三：利用公式：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=無法劃分的全部進(jìn)項稅額×免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入

  

　　【例題·單選題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為(　)。

　　A.14.73萬元

　　B.12.47萬元

　　C.10.20萬元

　　D.17.86萬元

　　『正確答案』B

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