2013注冊會計師《稅法》章節(jié)知識點(diǎn)：第3章

第四節(jié)　應(yīng)納稅額的計算

　　自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)的兩種情形：

　　首先要區(qū)分兩種情形，區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)投入物是否已經(jīng)包含消費(fèi)稅。

　　1.生產(chǎn)投入物不含消費(fèi)稅

　　一種是納稅人自產(chǎn)自銷的消費(fèi)品所使用的原材料等中間投入物不含消費(fèi)稅，如煙絲是應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，但其原材料主要是煙葉，而煙葉是不征消費(fèi)稅的，因此煙絲廠銷售自產(chǎn)的煙絲時，只需要確定煙絲的銷售額就可以了。即只需要確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率，就可以算出其應(yīng)納稅額。

　　2.生產(chǎn)投入物包含消費(fèi)稅

　　另一種就是中間投入物本身就已經(jīng)征過消費(fèi)稅了，例如，卷煙也是一種應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，但是卷煙的中間投入物主要是煙絲，而煙絲已經(jīng)在煙絲廠繳納過消費(fèi)稅了，也就是說，卷煙的銷售額中已經(jīng)包括了煙絲已納消費(fèi)稅。對于這一種情況，除了像前一種情況那樣要確定銷售額以外，還需要扣除中間投入物中所包含的消費(fèi)稅，以解決重復(fù)征稅的問題。

　　銷售額的確定：

　　無論前面哪一種情況，都需要首先確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，考生可以從一般和特殊兩個層面來掌握。

　　1.銷售額的一般規(guī)定

　　通俗地說，只要是賣方向買方收取的一切價款(含實(shí)物)，都應(yīng)看作是納稅人取得的銷售額。

　　【鏈接】消費(fèi)稅與增值稅具有相同的銷售額，但含義不同：

　　計算消費(fèi)稅的銷售額的法律規(guī)定，與計算增值稅時的銷售額相同。也就是說，對于自產(chǎn)自銷的應(yīng)稅消費(fèi)品來說，增值稅和消費(fèi)稅具有相同的稅基(計稅依據(jù))。這個相同稅基的含義對增值稅和消費(fèi)稅來說，是不同的。對于增值稅來說，銷售額是“不合稅”的，這里的“稅”是指增值稅;但對于消費(fèi)稅來說，這個相同的銷售額卻是“含稅”的，這里的“稅”就是消費(fèi)稅。

　　【提示】題目中所說的不含稅價格一般是指不含增值稅的價格。計算消費(fèi)稅時直接用不含增值稅的售價乘以消費(fèi)稅稅率計算應(yīng)納消費(fèi)稅。

　　2.銷售額的特殊規(guī)定

　　稅法對一些特別的收入項目是否應(yīng)該作為應(yīng)稅銷售額，作出了具體規(guī)定。

　　(1)收取的代墊運(yùn)費(fèi)。

　�、偌{稅人向買方收取的代墊運(yùn)費(fèi)，作為一種價外收入。

　�、诖鷫|運(yùn)費(fèi)只要同時符合下列條件，不作為銷售收入：

　　A.承運(yùn)方將運(yùn)輸發(fā)票開具給購買方;

　　B.納稅人將此項運(yùn)費(fèi)發(fā)票交給購買方。

　　(2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不作為價外費(fèi)用。

　�、儆蓢鴦�(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　�、谑杖�時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　③所收款項全額上繳財政。

　　(3)包裝物押金收入。

　　包裝物如果不是連同產(chǎn)品銷售而是收取押金的，一般來說不應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額，如果此項押金逾期不再歸還或者已收取的時間超過12個月的，則應(yīng)并人應(yīng)稅銷售額計算增值稅和消費(fèi)稅。

　　(4)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售收入。

　　納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照對外銷售額或者銷售量征收消費(fèi)稅。

　　自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的計算：

 

第五節(jié)　征收管理

　　消費(fèi)稅的納稅時間：

　　消費(fèi)稅的納稅時間包括納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅間隔期和納稅申報期三個方面。

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時問，與增值稅基本相同，當(dāng)然也有一些區(qū)別，可以根據(jù)消費(fèi)稅的五種應(yīng)稅行為具體說明。 

　　消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)：

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