第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)的兩種情形:
首先要區(qū)分兩種情形,區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)投入物是否已經(jīng)包含消費稅。
1.生產(chǎn)投入物不含消費稅
一種是納稅人自產(chǎn)自銷的消費品所使用的原材料等中間投入物不含消費稅,如煙絲是應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品,但其原材料主要是煙葉,而煙葉是不征消費稅的,因此煙絲廠銷售自產(chǎn)的煙絲時,只需要確定煙絲的銷售額就可以了。即只需要確定應(yīng)稅消費品的銷售額和適用稅率,就可以算出其應(yīng)納稅額。
2.生產(chǎn)投入物包含消費稅
另一種就是中間投入物本身就已經(jīng)征過消費稅了,例如,卷煙也是一種應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品,但是卷煙的中間投入物主要是煙絲,而煙絲已經(jīng)在煙絲廠繳納過消費稅了,也就是說,卷煙的銷售額中已經(jīng)包括了煙絲已納消費稅。對于這一種情況,除了像前一種情況那樣要確定銷售額以外,還需要扣除中間投入物中所包含的消費稅,以解決重復(fù)征稅的問題。
銷售額的確定:
無論前面哪一種情況,都需要首先確定應(yīng)稅消費品的銷售額,考生可以從一般和特殊兩個層面來掌握。
1.銷售額的一般規(guī)定
通俗地說,只要是賣方向買方收取的一切價款(含實物),都應(yīng)看作是納稅人取得的銷售額。
【鏈接】消費稅與增值稅具有相同的銷售額,但含義不同:
計算消費稅的銷售額的法律規(guī)定,與計算增值稅時的銷售額相同。也就是說,對于自產(chǎn)自銷的應(yīng)稅消費品來說,增值稅和消費稅具有相同的稅基(計稅依據(jù))。這個相同稅基的含義對增值稅和消費稅來說,是不同的。對于增值稅來說,銷售額是“不合稅”的,這里的“稅”是指增值稅;但對于消費稅來說,這個相同的銷售額卻是“含稅”的,這里的“稅”就是消費稅。
【提示】題目中所說的不含稅價格一般是指不含增值稅的價格。計算消費稅時直接用不含增值稅的售價乘以消費稅稅率計算應(yīng)納消費稅。
2.銷售額的特殊規(guī)定
稅法對一些特別的收入項目是否應(yīng)該作為應(yīng)稅銷售額,作出了具體規(guī)定。
(1)收取的代墊運費。
、偌{稅人向買方收取的代墊運費,作為一種價外收入。
②代墊運費只要同時符合下列條件,不作為銷售收入:
A.承運方將運輸發(fā)票開具給購買方;
B.納稅人將此項運費發(fā)票交給購買方。
(2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費不作為價外費用。
、儆蓢鴦(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;
、谑杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
、鬯湛铐椚~上繳財政。
(3)包裝物押金收入。
包裝物如果不是連同產(chǎn)品銷售而是收取押金的,一般來說不應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額,如果此項押金逾期不再歸還或者已收取的時間超過12個月的,則應(yīng)并人應(yīng)稅銷售額計算增值稅和消費稅。
(4)自設(shè)非獨立核算門市部銷售收入。
納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品,應(yīng)按照對外銷售額或者銷售量征收消費稅。
自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)消費稅的計算:
第五節(jié) 征收管理
消費稅的納稅時間:
消費稅的納稅時間包括納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅間隔期和納稅申報期三個方面。
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間
消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時問,與增值稅基本相同,當(dāng)然也有一些區(qū)別,可以根據(jù)消費稅的五種應(yīng)稅行為具體說明。
消費稅的納稅地點:
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