(七)、(八)稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施
| 措施 | 實(shí)施條件 | 實(shí)施措施 | 特別說明 |
| 稅收保全 | （1）行為條件：納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。逃避納稅義務(wù)行為主要包括：轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)等 （2）時(shí)間條件：納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi) （3）擔(dān)保條件：在上述兩個(gè)條件具備的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施 （4）可以采取稅收保全措施的納稅人僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人 |
（1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款 （2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn) （3）個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施 |
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn) （2）稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行�？梢詥为�(dú)對納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施 |
| 強(qiáng)制執(zhí)行 | （1）超過納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款 （2）告誡在先。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款 （3）超過告誡期。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的 （4）不僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也適用于扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人 |
（1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款 （2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)（無法分割的可以整體扣押查封） （3）個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收強(qiáng)制措施的范圍之內(nèi) |
【例題】(2009年單選題)下列關(guān)于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的表述中，正確的是( )。
A.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不適用于扣繳義務(wù)人
B.作為家庭唯一代步工具的轎車，不在稅收強(qiáng)制執(zhí)行的范圍之內(nèi)
C.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，可對納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行
D.稅務(wù)機(jī)關(guān)可對未按期繳納工薪收入個(gè)人所得稅的個(gè)人實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施
[答疑編號3888140201]
『正確答案』C
『答案解析』稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施適用于扣繳義務(wù)人;生活必需的住房和用品不包括機(jī)動車輛，作為家庭使用的轎車也在強(qiáng)制執(zhí)行的范圍內(nèi);稅務(wù)機(jī)關(guān)不可以對未按期繳納工薪收入的個(gè)人所得稅的個(gè)人實(shí)施稅收強(qiáng)制措施。所以選項(xiàng)A、B、D都是不正確的。
(九)欠稅清繳制度
欠稅清繳措施：
1.嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限。緩繳稅款的審批權(quán)限集中在省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。
2.限期繳稅時(shí)限。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。
3.欠稅清繳制度：
�、贁U(kuò)大了阻止出境對象的范圍。
�、诮⒏闹萍{稅人欠稅的清繳制度。
�、鄞箢~欠稅處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度。(欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上)
�、芏悇�(wù)機(jī)關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
⑤建立欠稅公告制度。
(十)稅款的退還和追征制度
| 制 度 | 適用范圍 | 退還時(shí)限 | 相關(guān)規(guī)定 |
| 稅款退還制度 | 納稅人發(fā)現(xiàn) | 自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)要求退還,可要求加算多繳稅款同期存款利息 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù) |
| 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn) | 法律無規(guī)定,推斷為無限期退還 | 應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù) |
| 制 度 | 適用范圍 | 相關(guān)規(guī)定 | |
| 制 度 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)可在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金 | |
| 稅款追征制度 | 因納稅人、扣繳義務(wù)人的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款 | 一般情況下，追征期為3年，特殊情況下，追征期為5年。追征稅款的同時(shí)，還要追征滯納金 | |
| 對偷稅、抗稅、騙稅的，無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款 |
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