2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第14章(2)

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　　第二節(jié)　稅務(wù)管理

　　一、稅務(wù)登記管理

　　是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。

　　(一)開業(yè)稅務(wù)登記

　　1.開業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分以下兩類：

　　(l)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人：①企業(yè);②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所;

　�、蹅�(gè)體工商戶;④從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位。

　　(2)其他納稅人：不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，但依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船使用稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

　　2.辦理開業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間(30天)和地點(diǎn)

　　(1)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地或納稅義務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記;

　　(2)其他納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

　　幾種情況應(yīng)比照開業(yè)登記辦理：注意(4)其余略。

　　(4)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

　　3.稅務(wù)登記證的核發(fā)

　　對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并經(jīng)工商行政管理部門核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，核發(fā)稅務(wù)登記證及其副本

　　對(duì)未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照或工商登記核發(fā)臨時(shí)營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，暫核發(fā)稅務(wù)登記證及其副本，并在正副本右上角加蓋“臨時(shí)”章

　　對(duì)納稅人非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)及非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人(除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的外)，核發(fā)注冊(cè)稅務(wù)登記證及其副本

　　對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，分別核發(fā)外商投資企業(yè)稅務(wù)登記證及其副本、外國(guó)企業(yè)稅務(wù)登記證及其副本、外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)注冊(cè)證及其副本

　　對(duì)既沒有稅收納稅義務(wù)又不需領(lǐng)用收費(fèi)(經(jīng)營(yíng))票據(jù)的社會(huì)團(tuán)體等，可以只登記不發(fā)證

　　(二)變更、注銷稅務(wù)登記

　　1.適用范圍和時(shí)間要求

　　納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)(不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金(資本)、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。30日內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記。

　　2.注銷稅務(wù)登記

　　(l)適用范圍。納稅人因經(jīng)營(yíng)期限屆滿而自動(dòng)解散;企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷;企業(yè)資不抵債而破產(chǎn);納稅人住所、經(jīng)營(yíng)地址遷移而涉及改變?cè)�主管稅�?wù)機(jī)關(guān)的;納稅人被工商行政管理部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照;以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。

　　(2)時(shí)間要求。

　　解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，辦理工商注銷登記前，辦理注銷稅務(wù)登記

　　不需要辦理工商注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務(wù)登記

　　因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變動(dòng)而涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，在向辦理工商變更或注銷登記前，或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變動(dòng)前，辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記

　　被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務(wù)登記

　　(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

　　停業(yè)登記適用“定期定額”征收方式的納稅人;恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前應(yīng)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng);不能及時(shí)復(fù)業(yè)，應(yīng)在停業(yè)期滿前提出延長(zhǎng)停業(yè)登記;不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)行正常的稅收征收管理。

　　(四)外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

　　1.納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外管證》。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過180天。

　　3.納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。

　　4.納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。

　　(五)稅務(wù)登記證的作用和管理

　　1.作用：納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件：(l)開立銀行賬戶;(2)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅;(3)申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款;(4)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票;(5)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明;(6)辦理停業(yè)、歇業(yè);(7)其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

　　2.稅務(wù)登記證管理:(1)定期驗(yàn)證和換證制度。(2)公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。(3)遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。

　　(六)非正常戶處理

　　1.已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用。

　　2.納稅人被列入非正常戶超過3個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。

　　二、賬簿、憑證管理

　　(一)賬簿、憑證管理

　　1.從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日15日內(nèi)設(shè)置賬簿，扣繳義務(wù)人10日內(nèi)設(shè)置賬簿;無建賬能力的可聘請(qǐng)機(jī)構(gòu)或稅務(wù)認(rèn)可人員代理;有困難的，可建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿或稅控裝置。

　　2.賬簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地方或外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可同時(shí)使用一種民族或外國(guó)文字。

　　3.備案制度。自領(lǐng)取稅務(wù)登記證起15日內(nèi)，將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　4.賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料，除法律另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)保存10年。

　　(二)發(fā)票管理

　　1.發(fā)票印制管理：增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。

　　2.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)管理依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。對(duì)無固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地或者財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人，不能提供擔(dān)保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。

　　3.發(fā)票開具、使用、取得管理：

　　普通發(fā)票開具、使用、取得的管理，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)(增值稅專用發(fā)票開具、使用、取得的管理，按增值稅有關(guān)規(guī)定辦理):

　　納稅人進(jìn)行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票。

　　發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。發(fā)票領(lǐng)購(gòu)單位未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。

　　(三)稅控管理

　　不能按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

　　三、納稅申報(bào)管理(2011年考點(diǎn))

　　1.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，以及享受減免稅待遇的納稅人在減免稅期間應(yīng)按規(guī)納稅申報(bào)。

　　2.申報(bào)方式：直接申報(bào)、郵寄申報(bào)(郵戳為準(zhǔn))、數(shù)據(jù)電文、定期定額納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期申報(bào)納稅方式。

　　3.延期申報(bào)管理：納稅人因有特殊情況，不能按期進(jìn)行納稅申報(bào)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。

　　經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。