2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義：第12章(6)

　　六、加速折舊優(yōu)惠

　　企業(yè)的固定資產由于技術進步原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　可采用以上折舊方法的固定資產是指：

　　(一)由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產;

　　(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

　　七、減計收入優(yōu)惠

　　綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

　　所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。

　　自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款利息收入，保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務的保費收入，在計算應納稅額時，按90%比例減計收入。

　　八、稅額抵免優(yōu)惠

　　1.稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　2.企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　3.企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　4.自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額;如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設備取得普通發(fā)票的，其專用設備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

　　九、民族自治地方的優(yōu)惠

　　十、非居民企業(yè)優(yōu)惠

　　非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：

　　1.外國政府向中國政府提供貸款取得利息所得。

　　2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

　　3.經國務院批準的其他所得。

　　十一、其他有關行業(yè)的優(yōu)惠

　　新增：節(jié)能服務公司的優(yōu)惠政策

　　對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。(三免三減半)

　　十二、其他優(yōu)惠

　　(一)低稅率優(yōu)惠過渡政策

　　自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行;2009年按20%稅率執(zhí)行;2010年按22%稅率執(zhí)行;2011年按24%稅率執(zhí)行;2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。(3-2-2-2-1)

　　(二)“兩免三減半”、“五免五減半”過渡政策

　　自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。

　　但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

　　(三)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠：鼓勵類產業(yè)企業(yè)稅率15%。

　　(四)新增：對企業(yè)持有2011年～2013年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

　　【典型例題】

　　依據企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列資產中，可采用加速折舊方法的有(　)。

　　A.常年處于強震動狀態(tài)的固定資產

　　B.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產

　　C.單獨估價作為固定資產入賬的土地

　　D.由于技術進步原因產品更新換代較快的固定資產

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C, 單獨估價作為固定資產入賬的土地不計提折舊。

　　【典型例題】

　　下列符合企業(yè)所得稅免征規(guī)定的是(　)

　　A.糖料的種植

　　B.農作物新品種的選育

　　C.遠洋捕撈

　　D.內陸?zhàn)B殖

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，內陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅。

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