2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第12章(6)

　　六、加速折舊優(yōu)惠

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：

　　(一)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

　　(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　七、減計收入優(yōu)惠

　　綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

　　所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。

　　自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入，保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)的保費收入，在計算應(yīng)納稅額時，按90%比例減計收入。

　　八、稅額抵免優(yōu)惠

　　1.稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　2.企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　3.企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　4.自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額;如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

　　九、民族自治地方的優(yōu)惠

　　十、非居民企業(yè)優(yōu)惠

　　非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：

　　1.外國政府向中國政府提供貸款取得利息所得。

　　2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

　　3.經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。

　　十一、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠

　　新增：節(jié)能服務(wù)公司的優(yōu)惠政策

　　對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。(三免三減半)

　　十二、其他優(yōu)惠

　　(一)低稅率優(yōu)惠過渡政策

　　自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行;2009年按20%稅率執(zhí)行;2010年按22%稅率執(zhí)行;2011年按24%稅率執(zhí)行;2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。(3-2-2-2-1)

　　(二)“兩免三減半”、“五免五減半”過渡政策

　　自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。

　　但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

　　(三)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠：鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅率15%。

　　(四)新增：對企業(yè)持有2011年～2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

　　【典型例題】

　　依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列資產(chǎn)中，可采用加速折舊方法的有(　)。

　　A.常年處于強震動狀態(tài)的固定資產(chǎn)

　　B.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)

　　C.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　D.由于技術(shù)進步原因產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C, 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊。

　　【典型例題】

　　下列符合企業(yè)所得稅免征規(guī)定的是(　)

　　A.糖料的種植

　　B.農(nóng)作物新品種的選育

　　C.遠洋捕撈

　　D.內(nèi)陸?zhàn)B殖

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅。

　　相關(guān)推薦：

　　2013年注冊會計師考試預(yù)習(xí)計劃表

　　2012注冊會計師考試成績查詢通知

　　2012注冊會計師成績查詢免費提醒