2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義：第9章(3)

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　　第三節(jié)　耕地占用稅

　　一、納稅義務人和征稅范圍

　　(一)納稅義務人

　　耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農業(yè)建設的單位和個人，就實際占用的耕地面積征收的一種稅。

　　耕地占用稅的納稅義務人，是占用耕地建房或者從事非農業(yè)建設的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人。

　　(二)征稅范圍：

　　1.“耕地”是指種植農業(yè)作物的土地;包括菜地、園地。園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經濟林木的土地。

　　2.占用魚塘及其他農用土地建房或從事其他非農業(yè)建設，也依法征收耕地占用稅。

　　3.占用已開發(fā)的灘涂、草場、水面和林地，由省、自治區(qū)和直轄市結合情況確定是否征收耕地占用稅。

　　4.在占用之前3年內屬于規(guī)定范圍的耕地或農用土地，也視為耕地。

　　【典型例題-2011年考題】根據(jù)耕地占用稅有關規(guī)定，下列各項土地中屬于耕地的有(　)。

　　A.果園

　　B.花圃

　　C.茶園

　　D.菜地

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』上述四項都屬于耕地。

　　二、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算

　　實際占用耕地面積(平方米)×適用定額稅率

　　經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)和經濟發(fā)達且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當提高，但最高不得超過規(guī)定的當?shù)剡m用稅額的50%。

　　三、稅收優(yōu)惠和征收管理

　　(一)下列情形免征耕地占用稅：

　　1.軍事設施占用耕地;

　　2.學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。

　　(二)減征規(guī)定：

　　1.鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

　　2.農村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

　　農村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農村居民，在規(guī)定用地標準以內新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經所在地鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府審核，報經縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。

　　3.免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。

　　【典型例題1】下列各項中,應征收耕地占用稅的有(　)。

　　A.鐵路線路占用耕地

　　B.學校占用耕地

　　C.公路線路占用耕地

　　D.軍事設施占用耕地

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』BD免征土地占用稅。

　　【典型例題2】下列各項中，可以按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用的是(　)。

　　A.供電部門占用耕地新建變電站

　　B.農村居民占用耕地新建住宅

　　C.市政部門占用耕地新建自來水廠

　　D.國家機關占用耕地新建辦公樓

　　『正確答案』B

　　『答案解析』農村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

　　(三)征收管理：

　　1.獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內繳納耕地占用稅。

　　2.臨時占用耕地，應當依規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內恢復所占用耕地原狀的，全額退還已經繳納的耕地占用稅。

　　3.占用林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用地建房或者從事非農業(yè)建設的，征收耕地占用稅。

　　4.建設直接為農業(yè)生產服務的生產設施占用前款規(guī)定的農用地的，不征收耕地占用稅。

　　【本章總結】

　　一、房產稅：1.納稅義務人與征稅范圍;2.稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算;3.稅收優(yōu)惠;4.征收管理。

　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅：1.納稅義務人與征稅范圍、2.計稅依據(jù)和應納稅額的計算;3.稅收優(yōu)惠;4.征收管理。

　　三、耕地占用稅法：1.征稅范圍;2.應納稅額的計算;3.稅收優(yōu)惠和征收管理。

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