2013注冊會計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第2章(1)

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　　第二章　增值稅法

　　[考情分析]增值稅是重要的一章，分值在10-15分之間。各種題型均會出現(xiàn)，特別是計(jì)算、綜合題中既可單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出題。

　　第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人

　　一、 征稅范圍

　　(一)一般規(guī)定：

　　凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

　　注意：

　　①銷售貨物。貨物是指有形動產(chǎn)(包括電力、熱力、氣體在內(nèi))，不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

　�、谔峁�應(yīng)稅勞務(wù)。提供加工(嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(wù)(使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù))。注意看修理的對象，針對動產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，針對不動而言，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

　�、蹎挝换騻�(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(二)具體規(guī)定:

　　1.征收范圍的特殊項(xiàng)目

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)中的實(shí)物交割。(誰開票誰為納稅人，上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物按保稅貨物暫免征收)

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售行業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品;

　　(5)郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

　　(6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　(7)融資租賃業(yè)務(wù)(看主體，看權(quán)屬)

　�、俳�(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位：從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅;不征收增值稅。

　�、谄渌麊挝粡氖碌娜谫Y租賃業(yè)務(wù)：

　　租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅;

　　租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。

　　③融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。

　　(8)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　(9)對從事熱力、電力、燃?xì)�、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　　(10)納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

　�、俳�(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn);

　�、陂_具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù);

　　③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，�？顚Ｓ�。

　　(11)納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

　　(12)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

　　對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

　　(13)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　(14)對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅。

　　(15)各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

　　(16)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　(17)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅;凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。

　　(18)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于增值稅征收范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

　　(19)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

　　(20)供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。對于上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

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