2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第2章(1)

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　　第二章　增值稅法

　　[考情分析]增值稅是重要的一章，分值在10-15分之間。各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是計(jì)算、綜合題中既可單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出題。

　　第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人

　　一、 征稅范圍

　　(一)一般規(guī)定：

　　凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

　　注意：

　�、黉N售貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)(包括電力、熱力、氣體在內(nèi))，不包括不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

　　②提供應(yīng)稅勞務(wù)。提供加工(嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(wù)(使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù))。注意看修理的對(duì)象，針對(duì)動(dòng)產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，針對(duì)不動(dòng)而言，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　�、蹎挝换騻€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(二)具體規(guī)定:

　　1.征收范圍的特殊項(xiàng)目

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)中的實(shí)物交割。(誰(shuí)開(kāi)票誰(shuí)為納稅人，上海期貨交易所的會(huì)員和客戶通過(guò)上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物按保稅貨物暫免征收)

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售行業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品;

　　(5)郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

　　(6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(7)融資租賃業(yè)務(wù)(看主體，看權(quán)屬)

　�、俳�(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位：從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅;不征收增值稅。

　�、谄渌麊挝粡氖碌娜谫Y租賃業(yè)務(wù)：

　　租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅;

　　租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。

　　③融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

　　(8)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　(9)對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)�、自�?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　　(10)納稅人代有關(guān)行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

　�、俳�(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)或省級(jí)政府批準(zhǔn);

　�、陂_(kāi)具經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù);

　　③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門(mén)監(jiān)管，�？顚Ｓ谩�

　　(11)納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

　　(12)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

　　對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

　　(13)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　(14)對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

　　(15)各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

　　(16)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　(17)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅;凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。

　　(18)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于增值稅征收范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

　　(19)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

　　(20)供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。對(duì)于上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

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