2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第16章(1)

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　　第十六章　稅務(wù)行政法制

　　第一節(jié)　稅務(wù)行政處罰

　　1996年3月17日第八屆全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國行政處罰法》，于1996年10月1日實施。

　　為了貫徹實施《行政處罰法》，規(guī)范稅務(wù)行政處罰的實施，保護(hù)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，1996年9月28日國家稅務(wù)總局發(fā)布了《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實施辦法(試行)》和《稅務(wù)行政聽證程序?qū)嵤┺k法(試行)》，于1996年10月1日施行。

　　稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰。

　　一、稅務(wù)行政處罰的原則

　　1.法定原則。

　　2.公正、公開原則。

　　3.以事實為依據(jù)原則。

　　4.過罰相當(dāng)原則。

　　5.處罰與教育相結(jié)合原則。

　　6.監(jiān)督、制約原則。

　　二、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類

　　(一)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定

　　1.全國人民代表大會及其常務(wù)委員會可以通過法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。

　　2.國務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。

　　3.國家稅務(wù)總局可以通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款。稅務(wù)行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元;對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過3萬元，沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過1萬元;超過限額的，應(yīng)當(dāng)報國務(wù)院批準(zhǔn)。

 

　　(二)稅務(wù)行政處罰的種類

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，現(xiàn)行執(zhí)行的稅務(wù)行政處罰種類主要有四種：(1)罰款;(2)沒收非法所得;(3)停止出口退稅權(quán);(4)收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。

　　三、稅務(wù)行政處罰的主體與管轄

　　稅務(wù)行政處罰的實施主體主要是縣以上的稅務(wù)機關(guān)。

　　各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)不具處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務(wù)行政處罰。但是稅務(wù)所可以實施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。這是《征管法》對稅務(wù)所的特別授權(quán)。

　　四、稅務(wù)行政處罰的簡易程序

　　1.案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為。

　　2.給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。

　　五、稅務(wù)行政處罰的一般程序

　　(一)調(diào)查與審查

　　(二)聽證

　　稅務(wù)行政處罰聽證的范圍是對公民作出2000元以上，或者對法人或其他組織作出1萬元以上罰款的案件。

　　(三)決定

　　六、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行

　　稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以對當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

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