2012年注冊會計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第13章(4)

　　(十)在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題

　　這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人。

　　1.關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定

　　個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，無論由誰支付，均屬來源于中國境內(nèi)的所得;個人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資薪金，無論由誰支付，均屬于來源于中國境外的所得。

 

　　2.關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個人納稅義務(wù)的確定。

　　3.關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿1年的個人納稅義務(wù)的確定。

　　4.自2004年7月1日起，在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人

　　5.中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定

　　擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人[注：指公司正、副(總)經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)]，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不適用前述2、3項(xiàng)的規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個人所得稅;其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資、薪金，應(yīng)依照前述規(guī)定確定納稅義務(wù)。

　　6.不滿1個月的工資、薪金所得應(yīng)納稅款的計(jì)算

　　【例13-11】某外籍個人在2007年1月1日起擔(dān)任中國境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資20 000元，同時，該企業(yè)外方的境外總機(jī)構(gòu)每月也支付其工資4 000美元。其大部分時間是在境外履行職務(wù)，2007年來華工作時間累計(jì)為180天。根據(jù)規(guī)定，其2007年度在我國的納稅義務(wù)確定為：

　　(1)由于其屬于企業(yè)的高層管理人員，因此，根據(jù)規(guī)定，該人員于2007年1月1日起至12月31日在華任職期間，由該企業(yè)支付的每月20 000元工資、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個人所得稅。

　　(2)由于其2007年來華工作時間未超過183天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其境外雇主支付的工資、薪金所得，在我國可免予申報(bào)納稅(如果該個人屬于與我國未簽訂稅收協(xié)定國家的居民或港、澳、臺居民，則其由境外雇主按每月4 000美元標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、薪金，凡屬于在中國境內(nèi)180天工作期間取得的部分，應(yīng)與中國境內(nèi)企業(yè)每月支付的20 000元工資合并計(jì)算繳納個人所得稅)。

　　(十一)兩個以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題

　　(十二)關(guān)于個人取得退職費(fèi)收入征免個人所得稅問題

　　1.《個人所得稅法》第四條第七款所說的可以免征個人所得稅的“退職費(fèi)”，是指個人符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》(國發(fā)[1978]104號)規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)。

　　2.個人取得的不符合上述辦法規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入，應(yīng)屬于與其任職、受雇活動有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計(jì)算。

 

　　(十三)對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法

　　1.企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。

　　2.個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。

　　3.個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。

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