2012年注冊會計師《稅法》基礎講義：第12章(4)

　　四、長期待攤費用的稅務處理

　　長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出;

　　2.租入固定資產的改建支出;

　　3.固定資產的大修理支出;

　　4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　企業(yè)的固定資產修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)的固定資產改良支出，如果有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值;如有關固定資產已提足折舊，可作為長期待攤費用，在規(guī)定的期間內平均攤銷。

　　大修理支出，按照固定資產尚可使用資產使用年限分期攤銷。

　　企業(yè)所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上。

　　(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

 

　　五、存貨的稅務處理

　　(一)存貨的計稅基礎

　　存貨按照以下方法確定成本：

　　1.通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;

　　2.通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;

　　3.生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

　　(二)存貨的成本計算方法

　　企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

　　六、投資資產的稅務處理

　　投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資而形成的資產。

　　(一)投資資產的成本

　　投資資產按以下方法確定投資成本：

　　1.通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本;

　　2.通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

　　(二)投資資產成本的扣除方法

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。

　　七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

　　1.企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。

　　2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

　　投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得;剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

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