2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第12章(4)

　　二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

　　(一)生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

　　1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

　　2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　(二)生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;

　　2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

　　三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

　　1.外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);

　　2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);

　　3.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　(二)無形資產(chǎn)攤銷的范圍

　　下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　　1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

　　2.自創(chuàng)商譽;

　　3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);

　　4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　　(三)無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

　　無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

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