2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第11章(1)

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　　第十一章　印花稅法和契稅法

　　第一節(jié)　印花稅法

　　一、印花稅基本原理

　　(一)印花稅的概念

　　印花稅最早產(chǎn)生于1624年的荷蘭，現(xiàn)在已是世界各國普遍開征的一個稅種。印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。

　　(二)印花稅的特點

　　1.征稅范圍廣(稅負(fù)從輕);2.從價為主，從量為輔;3.共享稅(證券交易印花稅);4.自行貼花納稅;5.多繳不退不抵;6.多向收稅。

　　二、納稅義務(wù)人

 

　　1.立合同人

　　指合同的當(dāng)事人。所謂當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。各類合同的納稅人是立合同人。各類合同，包括購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。

　　所稱合同，是指根據(jù)原《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》、《中華人民共和國涉外經(jīng)濟合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。所稱具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。

　　《中華人民共和國合同法》1999年10月1日起施行，《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》、《中華人民共和國涉外經(jīng)濟合同法》、《中華人民共和國技術(shù)合同法》同時廢止。有關(guān)合同的法律依據(jù)可參考《中華人民共和國合同法》的規(guī)定。

　　2.立據(jù)人

　　3.立賬簿人

　　4.領(lǐng)受人

　　5.使用人

　　6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人

　　即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。

　　值得注意的是，對應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。

　　三、稅目與稅率

　　(一)稅目

　　印花稅的稅目，指印花稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個稅目，即：

　　1.購銷合同

　　包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、貿(mào)易等合同。此外，還包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，例如訂購單、訂數(shù)單等。還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

　　2.加工承攬合同

　　3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同。包括勘察、設(shè)計合同

　　4.建筑安裝工程承包合同

　　5.財產(chǎn)租賃合同

　　6.貨物運輸合同

　　7.倉儲保管合同

　　8.借款合同

　　融資租賃合同也屬于借款合同。包括銀行及其它金融組織與借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。

　　9.財產(chǎn)保險合同

　　“家庭財產(chǎn)兩全保險”屬于家庭財產(chǎn)保險性質(zhì)，其合同在財產(chǎn)保險合同之列，應(yīng)照章納稅。

　　10.技術(shù)合同

　　包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

　　技術(shù)咨詢合同，是當(dāng)事人就有關(guān)項目的分析、論證、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。但一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

　　11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

　　所稱產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)�！柏敭a(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍，是指經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，并包括個人無償贈送不動產(chǎn)所簽訂的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”。

　　12.營業(yè)賬簿

　　指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會計核算賬簿。營業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。

　　記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿。其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。

　　但是，對金融系統(tǒng)營業(yè)賬簿，要結(jié)合金融系統(tǒng)財務(wù)會計核算的實際情況進(jìn)行具體分析。凡銀行用以反映資金存貸經(jīng)營活動、記載經(jīng)營資金增減變化、核算經(jīng)營成果的賬簿，如各種日記賬、明細(xì)賬和總賬都屬于營業(yè)賬簿，應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅;銀行根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要設(shè)置的各種登記簿，如空白重要憑證登記簿、有價單證登記簿、現(xiàn)金收付登記簿等，其記載的內(nèi)容與資金活動無關(guān)，僅用于內(nèi)部備查，屬于非營業(yè)賬簿，均不征收印花稅。

　　13.權(quán)利、許可證照

　　包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。

　　(二)稅率(見P235表11-1)

　　1.比例稅率。

　　印花稅的比例稅率分為4個檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。

　　(1)適用0.05‰稅率的為“借款合同”;

　　(2)適用0.3‰稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”;

　　(3)適用0.5‰稅率的是“加工承攬合同”、“建設(shè)工程勘察設(shè)計合同”、“貨物運輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿;

　　(4)適用1‰稅率的為“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產(chǎn)保險合同”;

　　(5)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”適用1‰稅率，包括A股和B股。

　　2.定額稅率。

表11-1 印花稅稅目、稅率

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