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第十章 車輛購置稅法和車船稅法
第一節(jié) 車輛購置稅法
一、車輛購置稅基本原理
(一)車輛購置稅的概念
車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言,屬于直接稅的范疇。
車輛購置稅是2001年1月1日在我國開征的新稅種,是在原交通部門收取的車輛購置附加費的基礎(chǔ)上,通過“費改稅”方式改革而來的。車輛購置稅基本保留了原車輛附加費的特點。
(二)車輛購置稅的特點
車輛購置稅除具有稅收的共同特點外,還有其自身獨立的特點:
1.征收范圍單一
作為財產(chǎn)稅的車輛購置稅,是以購置的特定車輛為課稅對象,而不是對所有的財產(chǎn)或消費財產(chǎn)征稅,范圍窄,是一種特種財產(chǎn)稅。
2.征收環(huán)節(jié)單一
車輛購置稅實行一次課征制,它不是在生產(chǎn)、經(jīng)營和消費的每一環(huán)節(jié)實行道道征收,而只是在退出流通進入消費領(lǐng)域的特定環(huán)節(jié)征收。
3.稅率單一
車輛購置稅只確定一個統(tǒng)一比例稅率征收,稅率具有不隨課稅對象數(shù)額變動的特點,計征簡便、負擔穩(wěn)定,有利于依法治稅。
4.征收方法單一
車輛購置稅根據(jù)納稅人購置應(yīng)稅車輛的計稅價格實行從價計征,以價格為計稅標準,課稅與價值直接發(fā)生關(guān)系,價值高者多征稅,價值低者少征稅。
5.征稅具有特定目的
車輛購置稅具有專門用途,由中央財政根據(jù)國家交通建設(shè)投資計劃,統(tǒng)籌安排。這種特定目的的稅收,可以保證國家財政支出的需要,既有利于統(tǒng)籌合理地安排資金,又有利于保證特定事業(yè)和建設(shè)支出的需要。
6.價外征收,稅負不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁
車輛購置稅的計稅依據(jù)中不包含車輛購置稅稅額,車輛購置稅稅額是附加在價格之外的,且納稅人即為負稅人,稅負不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。
二、納稅義務(wù)人與征收范圍
(一)納稅人
車輛購置稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人(對內(nèi)又對外)。
車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。其中購置是指購買使用行為、進口使用行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為,這些行為都屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。
(二)征稅范圍
車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象,未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車,具體規(guī)定如下;
1.汽車:包括各類汽車。
2.摩托車。
(1)輕便摩托車:最高設(shè)計時速不大于50km/h,發(fā)動機氣缸總排量不大于50cm 3的兩個或三個車輪的機動車;
(2)二輪摩托車:最高設(shè)計車速大于50km/h,或發(fā)動機氣缸總排量大于50cm 3的兩個車輪的機動車;
(3)三輪摩托車:最高設(shè)計車速大于50km/h,發(fā)動機氣缸總排量大于50cm 3,空車質(zhì)量不大于400kg的三個車輪的機動車。
3.電車。
4.掛車。
5.農(nóng)用運輸車。
三、稅率與計稅依據(jù)
(一)稅率
車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率,稅率為10%。
(二)計稅依據(jù)
車輛購置稅的計稅依據(jù)有以下幾種情況:
1.購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定。
納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用(不含增值稅)。
在應(yīng)納稅額的計算當中,應(yīng)注意以下費用的計稅規(guī)定:
(1)購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款的一部分,并入計稅依據(jù)中征收車輛購置稅。
(2)支付的車輛裝飾費應(yīng)作為價外費用并入計稅依據(jù)中計稅。
(3)代收款項應(yīng)區(qū)別征稅。凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項,應(yīng)視作代收單位價外收費,購買者支付的價費款,應(yīng)并入計稅依據(jù)中一并征稅;凡使用委托方票據(jù)收取,受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費的款項,應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。
(4)銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款,因此,計算車輛購置稅時,應(yīng)換算為不含增值稅的計稅價格。
(5)購買者支付的控購費,是政府部門的行政性收費,不屬于銷售者的價外費用范圍,不應(yīng)并入計稅價格計稅。
(6)銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費用,應(yīng)屬于經(jīng)營性收入,企業(yè)在代理過程中按規(guī)定支付給有關(guān)部門的費用,企業(yè)已作經(jīng)營性支出列支核算,其收取的各項費用并在一張發(fā)票上難以劃分的,應(yīng)作為價外收入計算征稅。
2.進口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定。
納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù),組成計稅價格的計算公式為:
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
3.其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定。
現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù),凡不能或不能準確提供車輛價格的,由主管稅務(wù)機關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計稅價格確定。
4.最低計稅價格作為計稅依據(jù)的確定。
現(xiàn)行車輛購置稅條例規(guī)定:“納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛,申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格,又無正當理由的,按照最低計稅價格征收車輛購置稅”。當申報的計稅價格偏低,又無正當理由的,應(yīng)以最低計稅價格作為計稅依據(jù);申報的計稅價格等于或高于最低計稅價格時,按申報的價格計稅。
國家稅務(wù)總局對以下幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下:
(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛,其底盤和發(fā)動機同時發(fā)生更換,其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。
(2)免稅、減稅條件消失的車輛,其最低計稅價格的確定方法為:
最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%
其中,規(guī)定使用年限為:國產(chǎn)車輛按10年計算;進口車輛按15年計算。超過使用年限的車輛,不再征收車輛購置稅。
(3)非貿(mào)易渠道進口車輛的最低計稅價格,為同類型新車最低計稅價格。
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