2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第10章(1)

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　　第十章　車輛購置稅法和車船稅法

　　第一節(jié)　車輛購置稅法

　　一、車輛購置稅基本原理

　　(一)車輛購置稅的概念

　　車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。

　　車輛購置稅是2001年1月1日在我國開征的新稅種，是在原交通部門收取的車輛購置附加費的基礎(chǔ)上，通過“費改稅”方式改革而來的。車輛購置稅基本保留了原車輛附加費的特點。

　　(二)車輛購置稅的特點

　　車輛購置稅除具有稅收的共同特點外，還有其自身獨立的特點：

　　1.征收范圍單一

　　作為財產(chǎn)稅的車輛購置稅，是以購置的特定車輛為課稅對象，而不是對所有的財產(chǎn)或消費財產(chǎn)征稅，范圍窄，是一種特種財產(chǎn)稅。

　　2.征收環(huán)節(jié)單一

　　車輛購置稅實行一次課征制，它不是在生產(chǎn)、經(jīng)營和消費的每一環(huán)節(jié)實行道道征收，而只是在退出流通進(jìn)入消費領(lǐng)域的特定環(huán)節(jié)征收。

　　3.稅率單一

　　車輛購置稅只確定一個統(tǒng)一比例稅率征收，稅率具有不隨課稅對象數(shù)額變動的特點，計征簡便、負(fù)擔(dān)穩(wěn)定，有利于依法治稅。

　　4.征收方法單一

　　車輛購置稅根據(jù)納稅人購置應(yīng)稅車輛的計稅價格實行從價計征，以價格為計稅標(biāo)準(zhǔn)，課稅與價值直接發(fā)生關(guān)系，價值高者多征稅，價值低者少征稅。

　　5.征稅具有特定目的

　　車輛購置稅具有專門用途，由中央財政根據(jù)國家交通建設(shè)投資計劃，統(tǒng)籌安排。這種特定目的的稅收，可以保證國家財政支出的需要，既有利于統(tǒng)籌合理地安排資金，又有利于保證特定事業(yè)和建設(shè)支出的需要。

　　6.價外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁

　　車輛購置稅的計稅依據(jù)中不包含車輛購置稅稅額，車輛購置稅稅額是附加在價格之外的，且納稅人即為負(fù)稅人，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。

　　二、納稅義務(wù)人與征收范圍

　　(一)納稅人

　　車輛購置稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人(對內(nèi)又對外)。

　　車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。其中購置是指購買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。

　　(二)征稅范圍

　　車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車，具體規(guī)定如下;

　　1.汽車：包括各類汽車。

　　2.摩托車。

　　(1)輕便摩托車：最高設(shè)計時速不大于50km/h，發(fā)動機(jī)氣缸總排量不大于50cm 3的兩個或三個車輪的機(jī)動車;

　　(2)二輪摩托車：最高設(shè)計車速大于50km/h，或發(fā)動機(jī)氣缸總排量大于50cm 3的兩個車輪的機(jī)動車;

　　(3)三輪摩托車：最高設(shè)計車速大于50km/h，發(fā)動機(jī)氣缸總排量大于50cm 3，空車質(zhì)量不大于400kg的三個車輪的機(jī)動車。

　　3.電車。

　　4.掛車。

　　5.農(nóng)用運輸車。

　　三、稅率與計稅依據(jù)

　　(一)稅率

　　車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

　　(二)計稅依據(jù)

　　車輛購置稅的計稅依據(jù)有以下幾種情況：

　　1.購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定。

　　納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用(不含增值稅)。

　　在應(yīng)納稅額的計算當(dāng)中，應(yīng)注意以下費用的計稅規(guī)定：

　　(1)購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款的一部分，并入計稅依據(jù)中征收車輛購置稅。

　　(2)支付的車輛裝飾費應(yīng)作為價外費用并入計稅依據(jù)中計稅。

　　(3)代收款項應(yīng)區(qū)別征稅。凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項，應(yīng)視作代收單位價外收費，購買者支付的價費款，應(yīng)并入計稅依據(jù)中一并征稅;凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費的款項，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。

　　(4)銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，因此，計算車輛購置稅時，應(yīng)換算為不含增值稅的計稅價格。

　　(5)購買者支付的控購費，是政府部門的行政性收費，不屬于銷售者的價外費用范圍，不應(yīng)并入計稅價格計稅。

　　(6)銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費用，應(yīng)屬于經(jīng)營性收入，企業(yè)在代理過程中按規(guī)定支付給有關(guān)部門的費用，企業(yè)已作經(jīng)營性支出列支核算，其收取的各項費用并在一張發(fā)票上難以劃分的，應(yīng)作為價外收入計算征稅。

　　2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定。

　　納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)，組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　3.其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定。

　　現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)，凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計稅價格確定。

　　4.最低計稅價格作為計稅依據(jù)的確定。

　　現(xiàn)行車輛購置稅條例規(guī)定：“納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅”。當(dāng)申報的計稅價格偏低，又無正當(dāng)理由的，應(yīng)以最低計稅價格作為計稅依據(jù);申報的計稅價格等于或高于最低計稅價格時，按申報的價格計稅。

　　國家稅務(wù)總局對以下幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：

　　(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機(jī)同時發(fā)生更換，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。

　　(2)免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計稅價格的確定方法為：

　　最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%

　　其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計算;進(jìn)口車輛按15年計算。超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。

　　(3)非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計稅價格，為同類型新車最低計稅價格。

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