2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　五、稅收優(yōu)惠

　　(一)對已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅

　　憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，只是留存?zhèn)洳椤５�以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。

　　(二)對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅

　　(三)對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅

　　(四)對無息、貼息貸款合同免稅

　　(五)對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅

　　(六)對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅

　　(七)對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅

　　(八)對特殊貨運(yùn)憑證免稅

　　(九)企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定

　　1.資金賬簿的印花稅。

　　實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

　　2.各類應(yīng)稅合同的印花稅。

　　企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。

　　3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅。

　　企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

　　4.股權(quán)分置試點(diǎn)改革轉(zhuǎn)讓的印花稅。

　　股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。

　　六、征收管理

　　(一)納稅方法

　　印花稅的納稅辦法，根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅辦法。

　　1.自行貼花辦法。

　　這種辦法，一般適用于應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。

　　對已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

　　2.匯貼或匯繳辦法。

　　一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。這就是通常所說的“匯貼”辦法。

　　同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定，1年內(nèi)不得改變。

　　3.委托代征辦法。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)委托工商行政管理機(jī)關(guān)代售印花稅票，按代售金額5%的比例支付代售手續(xù)費(fèi)。

　　(二)納稅環(huán)節(jié)

　　印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。合同在國外簽訂，不便在國外貼花的，應(yīng)在合同入境時辦理貼花。

　　(三)納稅地點(diǎn)

　　印花稅一般實行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會(包括展銷會、交易會等)上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù);對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。

　　(四)納稅申報

　　(五)管理與處罰

　　印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)按照《稅收征收管理法實施細(xì)則》的規(guī)定保存10年。

　　5.違章處罰

　　(1)在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

　　(2)已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　(3)偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2 000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　(4)按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，同時撤銷其匯繳許可證;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

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